Пути повышения эффективности выездных налоговых проверок

Из всего вышесказанного следует, что приход налогового инспектора на любое, даже самое законопослушное и укомплектованное грамотными специалистами бухгалтерской службы, предприятие не приведет ни к чему хорошему. Для налогоплательщика проверка неизбежно будет означать либо материальные потери, либо долгие и изнурительные судебные тяжбы с налоговыми органами.

Лучший выход из данной ситуации - максимально отсрочить встречу с налоговым инспектором. Однако в действительности можно лишь не сделать шагов, которые приблизят выездную налоговую проверку, которая рано или поздно, но все равно состоится. В связи с этим руководитель организации и главный бухгалтер должны хорошо знать свои права, а также обязанности проверяющих, порядок проведения проверки, вынесения решения и оспаривания результатов [7].

Хотелось бы отметить, что на сегодняшний день выездных налоговых проверок стало намного меньше. Однако их эффективность постоянно растет. Все это является результатом достаточно серьезной аналитической работы, а именно она и предшествует проведению выездных налоговых проверок.

Если же раньше проводилась проверка каждого десятого налогоплательщика, то теперь данными проверками охвачен только 1 налогоплательщик из 100. Сегодня постоянно поддерживается данный невысокий процент охвата всех налогоплательщиков различными выездными налоговыми проверками. В некоторых других странах данный показатель составляет около 3%.

За прошедшие 9 месяцев число выездных налоговых проверок уменьшилось на 12%, то есть с 56 до 49 тысяч. При этом различные доначисления в среднем на одну налоговую выездную проверку составили около 4,5 млн. рублей.

Все это говорит о намного более тщательном сборе различными налоговыми органами определенной доказательственной базы по нарушениям,  
серьезном улучшении качества подготовки, а также проведения контрольных мероприятий.

Рисунок 2.1. – Критерии риска для отбора налогоплательщиков

Можно говорить о том, что ключевым моментом, который предопределяет решение о проведении такого контрольного мероприятия, является именно мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций. Служба все свои усилия концентрирует на налогоплательщиках, которые попали в зону риска [ 

2 Порядок и методы проведения выездной налоговой проверки               исчисления налога на примере НДС

Выбор претендентов на выездную проверку во многом зависит от того, как быстро конкретный бизнес набирает обороты и есть ли у налогового органа основания полагать, что с этого оборота не все, что полагается, упало в бюджетную копилку. Чем больше зарабатывает бизнес, тем больший интерес он представляет для налоговиков, ведь их задача не только доначислить как можно больше, но и взыскать доначисленное.

А что касается нарушений, то они найдутся всегда, особенно, если проверяется разросшаяся неповоротливая структура, которой значительно сложнее контролировать многочисленные аспекты своей деятельности. Например, проверять всех своих поставщиков на предмет благонадежности.

Поэтому, как раз развивающемуся среднему бизнесу, в первую очередь, и стоит почаще оценивать свою деятельность на предмет налоговой безопасности [9, c. 48].

Более того, если по результатам выездной проверки удалось доначислить значительную сумму налоговых платежей, при этом проверяемый налогоплательщик не оспаривал результатов проверки и добросовестно все оплатил, то такого налогоплательщика, скорее всего, возьмут на заметку, что бы по истечении двух-трех лет «навестить» его снова. Собственно, за счет именно таких несчастных налогоплательщиков еще сохраняется миф о том, что выездная налоговая проверка проводится регулярно раз в три года.

ФНС России и региональные налоговые управления разрабатывают специальные рекомендации и требования к планированию выездных налоговых проверок, которые доводятся до районных инспекций в виде внутренних регламентов или устных распоряжений и играют решающую роль в направлении деятельности инспекторов при проведении проверок.

Широко известная «Концепция планирования выездных налоговых проверок» (Приказ ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@) является, пожалуй, единственным официальным общедоступным документом, 
определяющим деятельность налоговых инспекций по данному направлению, и содержит 12 «критериев самостоятельной оценки рисков» для налогоплательщиков.

Отметим лишь два критерия, характеризующие взаимоотношения налогоплательщика с его контрагентами:

• построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
• ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (сомнительные сделки с так называемыми «проблемными» контрагентами, фирмами- «однодневками»).

Региональные управления ФНС России неофициально устанавливают для подчиненных им районных инспекций минимальный размер доначислений, который должен быть обеспечен по результатам каждой выездной проверки. В случае, если доначислено по проверке меньше установленного минимума, то такая проверка признается неэффективной, что может служить основанием для возбуждения служебной проверки в отношении ответственных за ее проведение лиц и назначения повторной выездной проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за нижестоящим [18].

В связи с этим наличие «проблемных» контрагентов у налогоплательщика в настоящее время является определяющим признаком для решения вопроса о включении его в план выездных проверок, поскольку позволяет на стадии предпроверочного анализа установить предполагаемую сумму доначислений по платежам, осуществляемым в адрес «проблемных» контрагентов.

Есть и специфические критерии, например:

По налогу на прибыль самым «рисковым» для налогоплательщика признаком является «значительное превышение внереализационных расходов над выручкой», а также «снижение налоговой нагрузки при росте выручки».

По НДС - когда выручка налогоплательщика, по данным бухгалтерской отчетности, выше налоговой базы в декларации по НДС, и эта разница превышает «дебиторку». Сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок, меньше размера кредиторской задолженности, указанного в бухгалтерской отчетности, или если доля вычетов превышает средний показатель.

Критериев риска, определяющих вероятность проведения выездной налоговой проверки и других мероприятий налогового контроля, довольно много и они постоянно обновляются и пополняются.

Вся информация, получаемая непосредственно в ходе проведения контрольных мероприятий, подлежит электронной обработке.

Пропуская таким образом налогоплательщиков через фильтр критериев «риска», налоговый орган выстраивает их «в очередь» на включение в план выездных проверок.

Но не все так просто, здесь, как это часто бывает в любых очередях, есть своя «элита», которую пропускают в приоритетном порядке, «аутсайдеры», плетущиеся в конце и те кто не прошли «дрескод» (фирмы - «однодневки» в первую очередь) и были исключены.

Так, внутренним Регламентом планирования и подготовки ВНП установлено, что обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок подлежат следующие налогоплательщики в следующем порядке: [10].

• организации, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших. При этом налоговому органу необходимо обеспечить проверку всех налоговых периодов и налогов;
• налогоплательщики, получившие доход по итогам предшествующего налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности и подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц – 100 млн. рублей и более;

 

• налогоплательщики, отобранные в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок на основе общедоступных критериев, о которых мы так много говорили;
• налогоплательщики, отобранные на основе информации, полученной из внешних источников, в том числе информации, поступившей в установленном порядке от органов внутренних дел, свидетельствующей о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах;
• организации, отобранные из числа рекомендованных к проверке в соответствии с решением комиссии налогового органа по легализации налоговой базы;
• организации, в отношении которых у налогового органа имеется информация о начале процедуры их реорганизации (ликвидации).

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, включаются в план выездных налоговых проверок в исключительных случаях, когда имеются достаточные основания предполагать возможность использования способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, при этом подтвердить это возможно только при проведении выездной налоговой проверки, а не иными мероприятиями налогового контроля [11].

Рассмотрим методику проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС осуществляется по следующим основным направлениям:

• своевременность представления декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налоговой ставке 0 процентов и применение мер ответственности к налогоплательщикам (должностным лицам), допустившим нарушение сроков представления отчетности по НДС;
• правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

 

• правильность заполнения форм отчетности по налогу на добавленную стоимость;
• правильность применения налоговых ставок;
• правильность и обоснованность применения освобождения от налогообложения;
• правильность исчисления налоговой базы по НДС;
• правильность отражения сумм НДС, подлежащих списанию в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», и применения налоговых вычетов;
• соблюдение порядка возмещения из бюджета НДС.

Формы налоговой отчетности и документы, используемые налоговым органом для проведения налоговой проверки:

• налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;
• карточки лицевого счета по налогу на добавленную стоимость и налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям;
• документы, представленные налогоплательщиком в соответствии со ст. 31, 87 и 88 НК, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты НДС [17].

Следует проверить:

• Своевременность представления налоговых деклараций. Проверка осуществляется выборочным методом путем сопоставления сроков фактического получения налоговых деклараций налоговым органом, зафиксированных в журнале регистрации налоговой отчетности, отметки налогового органа о приеме в форме расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость со сроками, установленными ст. 174 НК.
• Следует проверить правильность заполнения отчетности по НДС в соответствии с формами;
• Организацию контрольной работы в случае представления налогоплательщиками дополнительной налоговой декларации.
• правильность арифметических подсчетов итоговых сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета, отраженных налогоплательщиками в налоговых декларациях и принятых налоговым органом.

В случае представления налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость по форме № 1 и декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов необходимо обратить внимание на правильность переноса сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов которым не подтверждено, из налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по форме № 1.

Далее следует проверить правильность применения налоговых ставок.

Обратить внимание на правильность применения ставок НДС налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения в соответствии со ст. 156 Кодекса.

При проверке правильности применения налоговой ставки 0 процентов следует убедиться в полноте представленного налогоплательщиками пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса [12].

Особое внимание обратить на случаи:

• единовременного представления ими к вычету значительных сумм НДС, в том числе при введении в действие объектов капитального строительства;
• систематического представления налогоплательщиками по итогам налогового периода сумм налоговых вычетов, превышающих сумму, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Способы повышения эффективности  выездных налоговых проверок

Можно говорить о том, что налоговая служба существенно поменяла подход к организации различных контрольных мероприятий. Сегодня она сосредоточилась именно на качестве различных проверок налогоплательщиков.

Основной задачей внесения определенных изменений является соблюдение некоторого баланса интересов бизнеса и государства для того, чтобы уменьшить давление на различных добросовестных налогоплательщиков, которые своевременно, в полном объеме исполняют обязательства перед государством, а также обеспечить неотвратимость наказания таким налогоплательщикам, которые сознательно уклоняются от уплаты налогов, нарушают законодательство страны [13].

Налоговая служба изменяет различные акценты в своей контрольной работе именно в зависимости от определенных задач, которые стоят перед ней. На некотором начальном этапе, когда нужно было навести порядок, а также научить всех налогоплательщиков платить различные налоги, а тогда это было немодно, так как отсутствовала налоговая культура у населения, различными налоговыми проверками должны были охватываться все налогоплательщики. После этого встал вопрос о некоторой недостаточной результативности данных налоговых проверок. Тогда основной упор был сделан именно на доначисления.