Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Ростовский Государственный Строительный Университет

Институт Экономики и Управления

Кафедра “Управленческого учёта и анализа”

 

 

 

 

Курсовая работа на тему:

“Регистры налогового учета по налогу на прибыль”

 

 

 

 

 

 

Выполнил:                                                                                                Огель С.А.

Студент гр. НиН – 307

Проверила:                                                                                            Лилеева Л.Р.

 

 

 

Ростов-на-Дону

2011 г.

Содержание

 

Введение…………………………………………………………….....3

 Виды налоговых  регистров………………………………………...5

1.1.   Виды регистров…………………………………………………..5

1.2.   Аналитические налоговые регистры…………………………..10

1.3.   Ведение регистров……………………………………………...13

Заключение…………………………………………………………..18

Список литературы…………………………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Последнее время инспекторы при проверках особое внимание уделяют налоговым регистрам, которые ведутся в организации. Причина их интереса очень проста — законодатель установил весьма высокие штрафы за связанные с регистрами нарушения, причем, такие нарушения легко обнаружить и доказать. Но как это часто бывает, инспекторы пытаются штрафовать не только за те нарушения, которые предусмотрены в Налоговом кодексе. Давайте разберемся, как надо организовать работу с налоговыми регистрами, чтобы не «попасть на штраф».

Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ. Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют. Ведь если в организации или у предпринимателя нет сотрудников, то и спрашивать с них, как с налоговых агентов по НДФЛ нечего. А вот в части налога на прибыль все далеко не так однозначно. К сожалению, в Налоговом кодексе четко не зафиксировано, что налоговые регистры обязаны вести исключительно плательщики налога на прибыль. Это позволяет налоговым органам требовать регистры и от тех налогоплательщиков, которые не платят налог на прибыль. При этом инспекторы ссылаются на подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, который требует от всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения. И, дескать, в этой норме ни слова не сказано, что речь идет только о налоге на прибыль. Однако от таких требований достаточно легко «отбиться». Нужно лишь обратить внимание излишне ретивых инспекторов на то, что в упомянутом подпункте статьи 23 НК РФ говорится: вести учет налогоплательщики должны, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Так вот, обязанность вести налоговые регистры, кроме статьи 230, посвященной НДФЛ, предусмотрена только в статьях 313 и 314 Налогового кодекса. А эти статьи относятся к налогу на прибыль и больше ни к чему! Подтверждает данные выводы и Минфин — в письме от 01.08.07 № 03-03-06/1/531 четко указано, что организации обязаны вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль организаций. Так что если ваша организация не является плательщиком налога на прибыль (то есть находится на УСН, ЕСХН или ЕНВД), либо если вы предприниматель, то вопросы налоговых регистров в части, не связанной с НДФЛ по наемным работникам, вас волновать вообще не должны.

Цель данной курсовой работы проанализировать налоговые регистры и  установить их значение в расчёте налога на прибыль.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выяснить что такое налоговый регистр;
2. Выявить как выглядят налоговые регистры;
3. Рассмотреть все виды налоговых регистров..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды налоговых регистров

1.1. Виды регистров

 

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"; данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер).

Регистры учета хозяйственных операций:

1. Регистр учета операций  приобретения имущества (работ, услуг, прав).

  2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

  3. Регистр учета поступлений денежных средств.

  4. Регистр учета расхода денежных средств.

  5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

  6. Регистр учета расходов на оплату труда.

  7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

 

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Регистры учета состояния единицы налогового учета:

1. Регистр информации об объекте основных средств.

  2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

  3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

  4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

  5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

  6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

  7. Регистр учета расходов будущих периодов.

  8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

  9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

  10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

  11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

  12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

  13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

 

  Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

 

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями:

1. Регистр учета поступлений  целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых  средств, использованных не по  целевому назначению.

 

  Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно. В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Регистры промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет "Формирование  стоимости объекта учета".

  2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".

  3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

  4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

  5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

  6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

  7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

  8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

  9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

  10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

  11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

  12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

  13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

  14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

  15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

  16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

 

  Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных:

1. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".

  2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

  3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

  4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".

  5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

  6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

  7. Регистр учета внереализационных расходов.

  8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

  9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

  10. Регистр учета доходов текущего периода.

  11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

  12. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".

 

1.2. Аналитические налоговые регистры

 

Аналитические регистры налогового учета — это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Аналитические регистры должны обязательно содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование регистров налогового учета значительно упрощается, если предприятие использует какую-либо автоматизированную бухгалтерскую программу. В зависимости от фирмы - разработчика программы построение налогового учета в ней будет различаться. Но поскольку порядок ведения налоговых регистров в программе уже существует, следовательно, пользователю достаточно изучить документацию к системе, чтобы вести на своем предприятии налоговый учет.

Значительно сложнее вести бухгалтерский учет вручную или с частичной автоматизацией. В этом случае разрабатывать налоговые регистры налогоплательщику придется самому. А результат этой работы будет являться разделом в налоговой учетной политике.

Система налоговых регистров, предложенная налоговыми органами, состоит из пяти групп. Первые четыре группы регистров предназначены для работы коммерческих организаций: