Шпаргалка по «Налогам и налогообложению»

1) Для    ценных    бумаг,  обращающихся    на    организационном    рынке    выручка    от    реализации    берется    фактической,  если    фактическая    цена    реализации    находится    в   интервале    между    максимальной    и    минимальной    ценами    сделок    по    отно-шению    к    данной    категории.

2) Если    фактическая    цена    реализации    меньше   минимальной    цены, то    для    налогообложения    берется    минимальная    цена    сделки.

  По     операциям    продаж    ценных    бумаг    не    обращающихся   на    организационном    рынке    фактическая    цена    сделки     формирует    налоговую    базу    если   было    выполнено    хотя    бы    одно    из    следующих    условий:

1) Фактическая    цена    сделки    находилась    в    интервале    цен   на   действующий    вид    ценных   бумаг, которые    были    зарегистрированы    организатором   торговли.

2) Отклонение   фактической   цены   сделки    находилось    в    пределах    20

71

%    от    средневзвешенной    цены    аналогичной   ценной   бумаги   у    организатора    торговли.

3) Если    отсутствует   информация   о   средневзвешенной   цене, то    отсчет   20 %    отк- лонения   идет   от    расчетной    цены.

  По    акциям    расчетной    ценой    выступает    стоимость    чистых    активов    эмитентов, приходящихся   на    1  акцию.

  По    долговым    ценным    бумагам    расчетной    ценой    является    рыночная    величина    ставки    ссудного    процента.

    Другие,  прочие   операции. Если    налогоплательщик    является    членом    простого    товарищества,  то    он    обязан   увеличить    налогооблагаемую    базу    за    счет    присоединения    прибыли    от    совместной    деятельности.

    Согласно    договора    простого    товарищества    налогоплательщик    вносил    часть    своего    имущества  

72 

для    ведения    деятельности. Один   из    членов    товарищества,  осуществлявший    бухгалтерский    учет    совместной    деятельности    сообщает    каждому    члену    до    15   числа    месяца    следующего    за    отчетным    периодом   сумму    дохода    от    совместной    деятельности,  в    том    числе   его   долю    имущества    и    приходящуюся    часть    прибыли    на   эту    долю    имущества.

   Если    налогоплательщик    осуществит    переуступку    права    требова- ния, то    сумма    дохода    от    продажи    долга    является    разница    между    фактиче- ской   ценой     продаж    и    величиной    долга,  причитающегося   от    покупателя.

  Если    при    переуступке    права    требования    получается    убыток, то    он    признается    как    убыток    уменьшающий    налоговую    базу, но   не    более,  чем    сумма    процентов,  которую   налогоплательщик    уплатил   бы    по    долговому    обяза- тельству.

73

Расчет    процентов   по    долговому    обязательству:

                                         доходы    от            процентную               кол-во   дней   от   пере-

                                          переуступки    х     ставку  по  кре-   х     уступки   до   получения

Сумма    процентов         права   треб.            диту   за    год             дохода   за  товар

по    долговому           =  ———————————————————————————

обязательству                                                               365

Например:  Налогоплательщик   отгрузил    покупателю   товар    на    сумму   100 000 руб.   Срок   оплаты    29.04.;   07.04.   налогоплательщик    переуступил    право    требования    на    эти    100 000 руб.    третьему    лицу    на    80 000 руб.  Ставка    процентов    по    кредитам    на    данной    территории    равна    15 %    годовых.

74

Процентный    доход,    который   уплатил   бы    налогоплательщик    по    долговому    обязательству    будет    равен:

                                           80 000   х    15 %    х    22  дня

                                          —————————————

                                                               365

   При    переуступке    права    требования    третьему    лицу    после    наступления    срока    платежа     по    договору    реализации    товарный    убыток    при- нимается    следующим    образом:

             50 %    суммы    убытка     включается    в    налоговый   (отчетный)    период    на    дату    уступки   права   требования, остальные    50 %    включается   в    том    отчетном    пери- оде, который    наступил    после    45   дней    с    даты   уступки   требования.

                                 При     ценных    бумаг    получаемые    убытки   

75

учитываются    отде- льно   по    каждой    группе    ценных    бумаг.

                                 Убытки    не    уменьшают    доходы, полученные   от    продажи    дру- гой    категории    ценных    бумаг.

                                 Убытки    по    одной    категории    ценных    бумаг    принимаются    на    уменьшение    прибыли    от    продажи    подобных    ценных    бумаг    в    последую- щие    периоды. Срок    признания    этих    убытков    10   лет.

Например:  За    2004 г.    от    продажи    на    организованном    рынке    акций    получена    прибыль   300 000 руб.,  от    продажи    на    неорганизованном – убыток    100 000 руб.

Общий    финансовый    результат    в    бухгалтерском    учете  -  прибыль   200 000 руб.

Но    для    налогообложения   прибыль    будет    составлять    все   300 000 руб.

                     За   2005 г.   получена    прибыль    от    продажи    ценных   

76

бумаг,  не    обра- щающихся    на    организованном    рынке.

                     По    итогам   2005 г.  прибыль   до    налогообложения    будет    уменьшаться   на    убыток    2004 г.,   но    не    более    чем    на   30 %.

                     Предел    уменьшения    прибыли    2005 г.    от    продажи    ценных    бумаг    150 000 руб.  х 30 %.

                     При    наличии   убытка   от   продажи    основных    средств   убыток    списы-  вается    в   составе    прочих    расходов    равными    долями    в    течении    оставшегося    срока    эксплуатации.

Например:  Продан   объект    в    апреле    2004 г.

                    Срок    эксплуатации    5 лет.

                    Приобретен   был   объект    в    2001 г.

                    Балансовая    стоимость   2 млн. руб.

                    Начислен   износ   к   моменту    продажи   1 800 тыс. руб.

                    Других   расходов    при   

77

продаже    нет.

                    Выручка   без    НДС    составила    150 тыс. руб.

                    Убыток    50 тыс. руб.

    Срок    недоэскплуатации    составил    2 г., поэтому   убыток   будет    признаваться    к    уменьшению   налоговой    базы    в    течении   2-х    лет    равными    суммами.

 При    наличии    у    налогоплательщика    ДДУ, объектов   ЖКХ    и    других    объектов    соц.   сферы     получаемый    убыток    и    содержание    объектов    признается    к    вычету    при    соблюдении    следующих    3-х    условий:

1) стоимость   тарифов   по    содержанию    детей,  кварт. платы    должны    быть   не    ме- нее    величины    тарифа    у   профессиональных    предприятий    этой    сферы.

2) качество   оказываемых    услуг    должно    быть   на    уровне    профессиональных    организаций.

77

3) расходы    на    содержание    объектов    не    должны   превышать    расходы   у   специ-  альных   организаций.

   Убытки,   полученные   от    других    операций    налогоплательщика    признаются    к    вычету    как    внереализационные    расходы   в    течении    10  лет.

   В    данном    отчетном    периоде    они    принимаются    к   вычету    по    сумме    не    превышающей    30 %    налоговой    базы    отчетного    периода.

   Убытки    должны   учитываться    в   налоговом    учете    по    годам    возникновения; в   начале    списывают    более    ранние    убытки.

 Налогоплательщик   обязан    вести    учет    недосписанной    суммы    убытка    переходя    на    последующие    годы, при    этом   должны    хранить    первич-ные     документы.         

78

§    5

  Начисленный    налог    по    ставке   24 %    уплачивается   в    бюджет.

Для    налогоплательщиков    у   которых    за    предыдущие    4-е    квартала    сумма    вы- ручки   от    реализации    не    превышала    в    среднем    3  млн. руб.   за    каждый    квар- тал, авансовый    платеж    исчисляют    по    итогам    квартала.

Такой   же    режим   характерен    бюджетным   учреждениям, не    имею- щим   дохода    от    реализации    товаров, работ, услуг,  участникам    простых    товари- ществ    в    отношении    доходов, полученных    ими    от    участия    в    простых    това- рищеских    и    иностранных    организаций, осуществляющих    деятельность    через    постоянные    представительства.

Все    другие     налогоплательщики    платят    ежемесячно    авансовые    платежи.

   Организации, осуществляют   

79

уплату    налога    на    прибыль    следую- щим   образом:

1) Налог   с    выплаченных    дивидендов    перечисляется   в   течении    10   дней    с   мо- мента    выплаты    дивидендов    в    федеральный    бюджет.

2) С    доходов,  предоставленных    иностранным    организациям,  не    имеющим    представительства    в    России    в    течении    3-х    дней.

  Налог    на    прибыль,  облагаемый    по    ставке    24 %   перечисляют    авансовые    платежи   в    федеральный    бюджет, региональный    и    местный    бюджет.

   Весь    начисленный    налог    за    отчетный    период - авансовый    платеж. Фактически    налог    определяется    по    годовой    декларации.

  Платят   авансовый   платеж   по    окончании    квартала    следующие    организации:

- бюджетные    учреждения;

- организации,  у   которых    за    предыдущие    4   квартала    сумма    80

выручки    от    реализации    не    превышала    в   среднем    за    каждый    квартал   3 млн. руб.

- некоммерческие    организации, которые    получили    доходы    от    сдачи    имущества     в   аренду;

- иностранные   организации,  осуществляющие    деятельность    через    постоянное   представительство.                               

     Все    другие    организации    осуществляют    уплату    ежемесячных    авансовых    платежей    налога

Авансовый   платеж   может    быть    установлен   по    желанию,  либо    исходя    из    фактически    полученной    прибыли    этого    месяца, исходя    из    авансового    платежа    налога    за    прошлый    квартал.

 Во    1-х    налогоплательщики    составляют    расчет    налогоблагае- мой    прибыли    за    январь, а   затем    нарастающим    итогом   с    января    по    февраль   и    т. д.

       Авансовый    платеж    за    январь    месяц    определяется    от   при- были   января   по    ставке.

81

За    февраль   =  [ начислен. налог с января   по   февраль = 24 % х (прибыль за   январь,

                                февраль)] -  налог   за   январь.

За   март  =  (прибыль с января   по   март) х 24 %  -  аванс. налог   с января   по   февраль.

          Срок    уплаты    авансового    платежа    за    месяц    до    28   числа   следующего     месяца    за    отчетным.

          Во   2-м   случае    авансовый    платеж    за    месяц    будет    соста- влять   ⅓   части   авансового    платежа    налога    за    прошлый    квартал.

На   1  квартал   аванс. платеж   =  ⅓ аванс.  платы   налога   за   4-й   кв.  прошлого   года.

                 Авансовый    платеж        сумма    налога           сумма    аванс. 

                 4  квартал                    =   за    год                 -     налога   за    9   мес.

На   2   квартал   текущего    года   =   ⅓ аванс.  платы   налога   за   1-й   кв.  текущего   года.

82

На   3   квартал   текущего    года   =   ⅓ аванс.  платы   налога   за   2-й   кв.  текущего   года.

                 Авансовый    платеж        сумма   аванс.  плат.            сумма    аванс. платежа

                 за 2  квартал               =    налога   за   полугодие    -     за   1-й   кв-л   текущего  

                                                                                                             года

     Срок    уплаты    до    28   числа    отчетного    месяца.

Особенности     уплаты    налога    на    прибыль   организациями, 

имеющими    самостоятельные    структурные   подразделения.

1. Исчисление    налога    производит    главная    организация. 

2. Главная    организация   осуществляет    исчисление    и    уплату    авансовых   платежей  и    фактического    налога    в    федеральный    бюджет    представляя    декларации    и платежные    поручения    по    месту    нахождения.

83

3. Сумма    налога    и   авансового    платежа    по   нему, которые   зачисляются   в   региональный   и    местный    бюджет    рассчитывается    главной    организацией   отдельно   по    каждому    структурному    подразделению   и    по    главной    организации.

Доля    прибыли, приходящаяся    на   обособленные   подразделения    рассчитывается    согласно    средней    арифметической    величине    удельного    веса    остаточной    стоимости    амортизируемого    имущества    и    ФОТ / среднесписочная   численность    работников/.

Например:  За  1-й   квартал   сумма    дохода    от    деятельности    организации  составила    5 млн. руб.

     Сумма    расходов    к   налогообложению    3 млн. руб.

    Прибыль    к   налогообложению -  2 млн.  руб.

  Организация    имеет    одно    структурное    подразделение, у    которого    по    документам   

                                             84

бухгалтерского   учета  остаточная    стоимость    на   01.04.   составляет    8 млн. руб.

  По    организации    в    целом    этот    показатель    равен   12  млн. руб.

      Среднесписочная    численность    в    подразделении    10  чел., по   организации    в    целом -  18 чел.

Для    нахождения    суммы    прибыли    структурного    подразделения    рассчитывается:

1) удельный   вес    структурного    подразделения   в    остаточной    стоимости    амортизируемого    имущества:

                                                              8 млн. руб.

                                                                —————  =   68 % =   0,68

                                                                12 млн. руб.

                                                10 чел.

85

2) удельный   вес   ФОТ:                      ————   =   0,56

                                                                    18 чел.

3) средний    арифметический    удельный    вес    этих    показателей:

                                                                    0,68 + 0,56

                                                                   —————  =   0,62

                                                                             2

Сумма     прибыли    для    налогообложения    главной    организации :

                                                 2 млн.  х   0,38  =    760  тыс. руб.   /  1-0,62= 0,38/

Прибыль     структурного    подразделения    =   1240  тыс. руб.

- сумма   налога  в  федеральный   бюджет  при   ставке   6 %  х  2 млн.  руб. = 120 тыс. руб.

86

- сумма   налога  в  региональный   бюджет   по   месту    нахождения   главной    организации:     760  тыс. руб.   х   16 %  =

- сумма   налона   в   региональный   бюджет   по   месту    нахождения    структурного подразделения:  1240 тыс. руб.   х   15 %  =

87

Характеристика  налога на вмененный доход.

    Переход на  этот режим осуществляют те  организации и предприятия, у  которых имеются следующие виды  деятельности:

1) Оказание бытовых  услуг, ветуслуг, услуг по ремонту  эксплуатаций, мойки, авто, техобслуживание, различную торговлю ( магазины, рынок через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м.);

Общепит с площадью не более 150кв.метров зала обслуживания.

Перевозка грузов и пассажиров автотранспортом, при наличии транспортных единиц не более 20 штук.

  Налоговая база  является суммой вмененного дохода  налогоплательщика. Для ее нахождения  глава 26 установила следующие  размеры базовой доходности на  месяц.

 Для розничной торговли 1200 рублей / 1 кв. метр, для оказания  бытовых услуг 5000 рублей/ 1 работника и т.д.

88

Сумма вмененного дохода  налогоплательщика  за месяц  = Базовая доходность на 1 цу.  х  Количество единиц деятельности ( 50 кв. метров)  х Поправочные коэффициенты доходности.  

К1 -  коэффициент, учитывающий стоимость земли  по кадастровой оценке.

К1 = ( 1000 + Коф) : ( 1000 + Ком)

Коф  - кадастровая стоимость земли, рассчитывается по доходам государственного земельного кадастра по месту нахождения налогоплательщика.

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности.

1000 – стоимость прочих  факторов, оказывающих влияние на  величину базовой доходности  приведенной на единицу площади.

К1 – еще не берется во внимание.

К2 – коэффициент, учитывающий режим деятельности налогоплательщика, место расположение налогоплательщика, вид торговли и проживание.

89

Его устанавливает субъект  Федерации.

К3 – индекс инфляции 1,133. Его утверждает Правительство России.

Сумма налога начисляется  по ставке 15%.

   Казначейство  распределяет налог по соответствующим удельным весам в федеральный, региональный и местный бюджет и фонды социального страхования  и  медицинского страхования.

Налогоплательщик перечисляет  налоги в сумме  =   сумме  начисленного налога  -  сумма  страховых взносов в пенсионный фонд ( не более 50% от суммы начисленного  налога)  - израсходованные средства на уплату пособий по временной нетрудоспособности.   

  Единый налог заменяет  уплату 

      - НДС;

      - Налог  на имущество;

      - ЕСН;

      - Налог  на прибыль;

90

      - Налог  на доходы физических лиц и  предпринимателей.

Срок уплаты не позднее 25 числа месяца следующего за налоговым  периодам.

Налоговым периодам является квартал.

При наличии указанных  раннее видов деятельности  налог  на вмененный доход является обязательным.

91

2. Характеристика единого налога при упрощенной системе налогообложения.

       Данный  режим выбирают по желанию  налогоплательщиков и при выполнении  следующих условий:

1) Отсутствие производства  подакцизных товаров;

2) При отсутствии самостоятельной структуры подразделения;

3) Данные организации  не относятся к страховым, финансовым  учреждениям или кредитным;

4) Сумма выручки   за 9 месяцев  прошлого отчетного  периода не должна превышать  11 млн.рублей, а остаточная стоимость  амортизационного имущества 100 млн.рублей и среднесписочная численность работников 100 человек.

    Осуществление  перехода на этот режим предусматривает:

1) Передачу справок,  подтверждающих  отсутствие  запретительных  моментов;

2)  Срок подачи этой  информации до 30 ноября текущего года;

.

92

3) Объект налогообложения  может быть в виде доходов  либо дохода  за вычетом расходов.

      При  разрешении налогового органа  налогоплательщик не платит НДС,  ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество.

      Сумма  налога составляет 6%, если  НБ - доходы ;

                                                  15%, если НБ – доходы минус расходы.

В состав доходов для налогообложения тот же, что и в налоге на прибыль,  

              расходов  - что и по налогу на прибыль, за исключением расходов на приобретению  основных  средств.

Сумма расходов по основным средствам приобретенным до введения единого налога  определяется:

1) Если объекты со  сроком использования до 3-х  лет, то вся остаточная стоимость является расходом в первый год введения единого налога.

93

2) 3 – 15 лет – в  первый год введения списывается  50% остаточной стоимости; во второй  год – 30% , в третий год –  20%.

3) Свыше 15 лет, остаточная  стоимость распределяется на 10 лет равном в каждом году,  затраты на приобретение основных средств распределяются равном по месяцам.

      Доходы  и расходы  признаются кассовым  методом.

      По основным  средствам приобретенные в период  действия единого налога расходом  признается в одном году все затраты по приобретению.

      Начисленный  налог при действии объекта  перечисляется в сумме  оставшейся  суммы  начисленного налога  за период  -  страховые фонды  в пенсионный  фонд с 50%  -  израсходованные средства на  пособия по временной нетрудоспособности  ( за I квартал).

94

     При расчете  налог перечисляется за полугодие, 9 месяцев, год от начисленной  суммы налога  -  перечисленный  налог до отчетного периода.

Срок уплаты налога до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом.

     По окончании  года предоставляется декларация  до 30 марта

95

3. Характеристика единого сельхозналога.

   Плательщиками  налога по желанию могут быть  с/х товаропроизводители и организации   при условии, что выручка   от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% в общем и выручка от реализации Т,У,Р.

Выручка от сельскохозяйственной деятельности  включает в себя:

1) Выручка от продажи  самой сельхоз продукции;

2) Долю  выручки от  продажи переработанной продукции  от с/х собственного производства.

Для расчета доли выручки = сумма вырученной продажи промыш. перерабатыв.прод.   Х

  сумму затрат на произ-во этой продукции

 Х сумму затрат, относящиеся к с/х сырью списанных  на производство продукции.

Объектом налогообложения  является превышение доходов над расходами налогоплательщика. Состав расходов и доходов определяется по тем же  правилам.

96

НБ является стоимостное  превышение доходов над расходами. Признание доходов и расходов осуществляется по оплате. Ставка налога 6% от налоговой базы.

                      Сроки уплаты налога:

1) За первое полугодие  до 20 числа месяца следующего  за отчетным перидом;

2) По окончанию налогового  периода;

3) По окончанию года  до 30 марта предоставляется декларация  за год и делается доплата налога.

Единый сельхозналог заменяет налог на прибыль, ЕСН.НДС, налог на имущество.

97

« Налог на доходы физических лиц  ( НДФЛ).»

1. Плательщики, объекты.

  Плательщики  -  физические лица:

а) резиденты;

б) нерезиденты ( лица без  граждан проживающие менее 183 дней на территории России  - иностранные граждане и  получающие доход на территории России).

         Объектами налогообложения являются  доходы для резидентов:

1) Доходы, полученные  на территории РФ;

2) Доходы, полученные  за пределами РФ.

        При наличии сведений об  удержанных  налогах за пределами РФ  дается  право уменьшения начисленного  налога по правилам Налогового  кодекса. 

      Если  РФ не имеет соглашений с  другим государством об устранении  двойного налогооблагаемый вычет  налогов, удержанных в иностранном государстве не производится.

         У нерезидентов объектами налогообложения являются:

98

1) Доходы, полученные  на территории РФ.

Состав:

1) Трудовые доходы;

2) Доходы от продажи  имущества;

3) Доходы от предоставления  имущества в пользовании;

4) Доходы на внесенный  капитал  доходность предприятий  – дивиденды;

5) Материальная выгода ( с экономией средств при получении  кредитов у работодателя или  при приобретении товаров у  него по более низким ценам);

6) Прочие доходы ( выигрыш  призов).

II. Ставки , база. НДФЛ

   У предпринимательской  деятельности  не переведенных  на специальный режим налогообложения  НБ является превышение доходов  над расходами, по предпринимательской  деятельности,  а при реализации  собственного имущества НБ является  величина доходов за минусом имущественного вычета, уменьшается НБ.

У других физических лиц  НБ представляет собой стоимостное  выражение  доходов.

99

Ставка 13%

Распространяется на резидентов и на следующие доходы

- Трудовые;

- Доходы от продажи   имущества;

- От сдачи имущества   в пользование;

- На материальную помощь;

- Стоимость подарков, призов превышающих 2000 рублей  в год на работника;

- Материальная выгода  в виде разницы м/у  и продажи  товаров работнику и его приобретения  работодателем

Доходы нерезидентов РФ –

- Стоимость подарков, призов от азартных игр;

- Банковские % по вкладам,  превышение з/и ставки рефинансирования  ЦБ РФ;

- Материальная выгода  в виде сэкономленных % по кредитам.

Облагаются дивиденды, выплачиваемые резидентом РФ.

100

Натуральные доходы оцениваются по рыночным ценам, доходы в иностранной валюте, переведенные на рублевый эквивалент на дату их выплаты.

По лицам, осуществляющие получение доходов у работодателя формирование НБ отражается в карточке учета выплат и начисление налога на доходы  ( карточка 1 НДФЛ).

Под каждую налоговую  ставку в карточке выделен раздел.

В каждом разделе осуществляется регистрация доходов по кодам  или наименованию за месяц и нарастающим  итогом.

В отдельном разделе  доходов, обложение по ставке 13% фиксируются вычеты, уменьшение НБ:

- материальная помощь  до 2000 рублей в год;

- стоимость  подарков  до 2000 рублей в год;

- стоимость призов  до 3000 рублей в год.

   В отдельном  разделе показываются стандартные,  социальные и имущественные вычеты.

101

   По каждой ставке от НБ за минусом вычетов осуществляется начисление налогов.

    По итогам  года в карточке определяется  общая сумма  начисленного  налога от удержанного налога.

    По материальным  выгодам   НБ исчисляется следующим  образом:

- по процентам за кредит

  выгода = основной долг х разница в % ( ¾  ставки  ЦБ РФ) – ставка поцентов по договору.

- по   продаже  товаров работникам

  выгода = стоимость  приобретения – стоимость продажи  товара работнику.

НБ является величина доходов с начала года по отчетный месяц включительно.

В НБ не включаются следующие  выплаты физическим лицам:

1) За счет фондов  федеральных и местных органов  власти ( пособия, которые обеспечивает  ФСС за исключением пособий  по временной нетрудоспособности, материальная помощь по случаю  стихийных бедствий и  других чрезвычайных обстоятельств;

102

2) Компенсационные выплаты,  в пределах, установленных Правительством;

3) Алименты;

4) Вознаграждения за  сдачу крови;

5) Доходы от личного  подсобного хозяйства.

                                                      III. . Вычеты, уменьшение НБ.НДФЛ

   Главой 23 Налогового  кодекса утверждены 4 типа вычетов:

1) Стандартные; 

2) Социальные;

3) Имущественные;

4) Профессиональные.

Стандартные параметры:

а) На работника ( 400 рублей в месяц до получения дохода 20 000 рублей) распространяется на всех работников за исключением следующих категорий:

- лиц, сдавших костный  мозг;

- лиц, участвовавших  в ликвидации ЧАЭС, у них вычет  3 000 рублей в месяц;

- для инвалидов I  и II группы, героев РФ, СССР, .... вычет 500 рублей в месяц без ограничения его доходов;

103

б) На расходы по содержанию детей 300 рублей в месяц при доходе до 20 000 рублей дается каждому родителю на каждого ребенка до 18 лет при обучении детей вычет до срока обучения, но не старше 24 лет.

Вычет предоставляется работодателем.

Одинокие родители получают удвоенный вычет.

 Социальные вычеты:

а) На расходы по обучению детей ( работника). Вычет не более 38 000 рублей в год.

б) На расходы  по лечению  работника и членов семьи не более 38 000 рублей в год.

в) На благотворительные цели не более 25% от начисленных доходов.

Социальные вычеты предоставляются  налоговым органом  при декларированных  доходах и расходах и наличии  документов, подтверждающие расход.

Имущественные вычеты:

1) Вычет на сумму  расходов, связанных со строительством домов, покупкой домов, квартир.

104

Максимальный вычет  на 1 млн.рублей . Срок окончания вычета:

а) срок прекращения получения  доходов налогоплательщиков;

б) по окончанию использования  вычетов в полном размере

2) Вычет на сумму  доходов от продаж имущества.

а) имущество, связанное  от продажи домов, квартир;

б) от продажи прочего  вида  имущества: транспортные средства, катера.

Для Рой группе

Вычет = полной сумме полученного дохода , если реализуемое имущество было в  собственности  более 5 лет,

если менее 5 лет вычет меньше 1млн.рублей.

По   II категории вычет = полной сумме доходов, если это имущество было в собственности более 3 лет, если менее, то вычет не более 125 000 рублей.

     Вычет предоставляется  налоговым органом при наличии всех имеющихся документов.

105

Профессиональные  вычеты:

Предоставляется лицам  создающим произведение искусства, литературные произведения  лицам  и предприятиям при наличии доходов  этих лиц, но при отсутствии документального  подтверждения расходов по извлечению указанных доходов.

     Размер  вычета устанавливается в процентах  и доходу.

4. Порядок уплаты  налога. НДФЛ                                          

Доходы, которые получают физические лица у источников, их  выплаты облагаются налогом с  предоставлением стандартных вычетов.

Датой  признания  получения  дохода является дата их выплаты. 

Здесь предприятия удерживают из доходов  налог и перечисление его в бюджет в день выдачи  зарплаты.

В случае, если работнику  предоставляется только натуральная оплата, начислению налога к удержанию перечисляется, но осуществляется перенос на поздние

106

сроки,  когда работнику  более   выплачено денежной суммы  дохода.

При этом сущность ограничение  на удержание налога из денежных выплат не более 50 %.

 Предприятиями, уплаченные НД перечисляют  в бюджет в течении года  авансовые платежи.

Налоговый орган по опыту  прошлого года утверждает предприятию  авансовый годовой платеж в первый срок уплаты его до 15 июля текущего года в размере ½  годовой суммы.

-  Второй срок уплаты до 15 октября, в ¼ от годовой суммы;

- Третий срок до 15 января  следующего года, в размере ¼  от годовой суммы.

 По окончании налогового  периода до 30.04.предприниматель в  обязательном порядке предоставляет  декларацию доходов и расходов, по ней определяются фактические суммы дохода  и делается перерасчет по налогу.

107

Пример расчета  налога по лицам, работающим по найму.

Иванов, имеющий 1 ребенка  до 18 лет, не одинокий родитель   получил  следующие виды доходов:

Январь – з/плата 12 000рублей

                материальная помощь 1 000рублей.

Февраль – оплата труда 10 000рублей

                   пособие 3 000 рублей

                  материальная помощь 1 500 рублей.

1. НБ за январь

   1.1. Все доходы  – 13 000рублей

   1.2. Вычеты доходов  не входящих в НБ – 1 000 рублей

   1.3. Доходы к  налогообложению – 12 000 рублей

2. Стандартные вычеты

   2.1. На работника  – 400 рублей

   2.2. На ребенка  – 300 рублей

   2.3. Итого вычетов  – 700 рублей.

3. НБ для исчисления  налога по  ставке 13 % - 11 300 рублей.

108

4. Сумма начисленного  налога – 1 500 рублей

    Январь –  февраль:     1) НБ с января  по февраль

                                        1.1. все доходы = 27 500 рублей

                                        1.2. доходы не входящие в НБ = 2 000 рублей

                                        1.3. к налогообложению = 25 500 рублей

                                         2) Стандартные вычеты = 700 рублей

                                        2.1. на работника 400 рублей

                                        2.2. на ребенка 300 рублей

                                        3) 25 500 – 700 = 24 800 рублей.

4) Начислено налога  с начало года 3224 рубля

5) Начислено налога  к удержанию в феврале 3224 –  1500 = 1724 рубля.

109

Налог на игорный  бизнес.

Плательщиками являются организации и предприятия, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты: игровые автоматы, столы, кассы-катализаторы, кассы букмекерских контор.

Налогоплательщики обязаны  как минимум за 2 рабочих дня  зарегистрировать объекты, которые будут установлены для игорного бизнеса в налоговом органе, ставки устанавливаются субъектом РФ, так как налог является региональным.

Налоговый орган устанавливает  максимальные и минимальные ставки.

По игровым автоматам  1500 7500 рублей за каждый автомат, стол – 25000-125000рублей в год, касса – катализатор и букмекерские конторы 25000-125000 рублей.  

Если субъект Федерации  не утверждает своим законом конкретные ставки, то для исчисления налога берутся  минимальные параметры ставок.

110

Налог исчисляется и  вносится в бюджет ежемесячно.

Если происходит выбытие  игровых объектов до 15 числа месяца, налог не начисляется и по отношению  к ним.

111

 Косвенные  налоги и их характеристика

Косвенные налоги – это  налоги на расход, т.е.на предметы потребления. К ним относятся НДС, акцизы, Налог с продаж, Таможенные платежи.

НДС используется как инструмент регулирования экономики. С 1992 г. НДС используется в Российской налоговой системе, и стал одним из главных источников бюджетных доходов. С 01.01.01 г. поступления  по НДС в полном объеме зачисляются в ФБ. Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели;

Объектом налогообложения  признаются след. операции

1. реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ

112

2) передача   на  территории  РФ товаров(выполнение  работ,  оказание услуг) для  собственных нужд. 3) выполнение строительно - монтажных работ  для  собственного потребления;   4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Облагаемый оборот рассчитывается исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом действующих цен и тарифов, без включения в них НДС. НДС  устанавливается в % :10% продукты питания, детские товары, школьн. принадлежн. 20% промышленные товары. 

Льготы по уплате  НДС: передача  на безвозмездной основе  жилых домов,  объектов  социально - культурного  и жилищно - коммунального назначения,  передача   имущества   государственных  и  муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, некоторые финансовые операции связанные со страхованием и перестрахованием.

113

Порядок исчисления НДС установлен единым для всех плательщиков не зависимо от их организационно-правовых форм 

видов деятельности, форм собственности. Сумма НДС рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам (работам и услугам) и суммами налога , фактически уплаченными.

Акциз. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, определяют уровень цены конечной продукции. Плательщики  акцизов: организации, индивид. предприниматели. Объектами налогообложения являются операции по : реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; Реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; Ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Ставки устанавливается либо в % к стоимости товаров, либо в твердых ставках за единицу измерения.

114

В настоящее время  перечень подакцизной продукции  упорядочен.

Ставки акцизов в  соответствии с НК установлены едиными  по территории страны. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок. Сроки по внесению акцизов в бюджет, в зависимости от даты реализации. Налог уплачивается – не позднее 15 числа 3 месяца, следующего за отчетным месяцем, если реализация его была с 1 по 15 число отчетного месяца.

- Не позднее 30 числа  3 месяца, след. за отчетным месяцем,  при реализации с 16-го по  последнее число отчетного месяца. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней.

Налог с продаж. Цель введения этого налога в практику налогообложения – приток в региональные и местные бюджеты дополнительных финансовых ресурсов.

115

Плательщиками являются юридические лица, иностранные юр. лица, компании, индивид. предприниматели.

Объектом налогообложения является стоимость товаров(работ,услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет физ.лицам. Ставка 5% Сроки уплаты устанавливают соответствующими законами суб РФ до 15 числа след. за отчетн. месяцем.

Таможенные пошлины. Цель-рационализация товарной структуры ввоза товаров, поддержание соотношение ввоза и вывоза. Ставки ввозных и вывозных тарифов устанавливаются Прав-ом РФ они едины. Адвалорные-т.е. начисленные в % к таможен. стоимости облагаемых товаров. Специфические в определенном размере за единицу облагаем товаров. Комбинированные – 2 первых вида.

116