Учетная политика как инструмент налогового планирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

на тему: «Учетная политика как инструмент налогового планирования»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В современной экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Основными принципами учетной политики считаются полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации.

По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов правоприменитель имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации. Например, нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательны для всех организаций при осуществлении бухгалтерского учета, поэтому в учетной политике не надо указывать, что она осуществляется в соответствии с требованиями данного Федерального закона. Это ясно и без дополнительных пояснений.

При разработке учетной политики на очередной финансовый год бухгалтерам следует особенно внимательно проработать все изменения, внесенные в законодательство о налогах и сборах за предыдущий год.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ утверждаются:

–рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

–формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

–методы оценки активов и обязательств;

–порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

–правила документооборота и технология обработки учетной информации;

–порядок контроля за хозяйственными операциями;

–другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Процесс формирования учетной политики организации включает:

–определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

–выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

–выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

–идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

–отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

–оформление избранной учетной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

–рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

–формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

–порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

–методы оценки активов и обязательств;

–правила документооборота и технология обработки учетной информации;

–порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

–активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

–организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

–принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

–факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

–полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

–своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

–отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

–тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

–рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении важнейших условий своего функционирования организация проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На этом же этапе происходит формирование основных элементов налоговой учетной политики, которые определяют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Разработка учетной политики (УП) предприятия и проведение договорных кампаний с учетом их налоговых последствий является одним из инструментов налогового планирования. При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1.создать оптимальную систему налогового учета;

2.предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Учетная политика для целей НО - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных, необходимых для целей налогообложения, показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, обязательна для всех обособленных подразделений организации.

Изменение и дополнение порядка учета допускается в случаях: изменения законодательства; при изменении организацией методов учета (отражается в УП с начала налогового периода), по мере возникновения новых видов деятельности.

Учетная политика, сформированная надлежащим образом, поможет оказать влияние на налогообложение экономических субъектов. При разработке налоговой учетной политики предприятию следует закреплять и обосновывать выбор соответствующего способа исчисления налогооблагаемой базы, что позволит минимизировать налоговые риски хозяйствующего субъекта.

Эффективность учетной политики представляет собой один из важнейших показателей, характеризующий качество деятельности финансовых подразделений предприятия. Как правило, эффективность налоговой учетной политики оценивается при помощи системы соответствующих показателей, к которым относят:

1) коэффициент эффективности налогообложения;

2) налогоемкость продаж.

Коэффициент эффективности налогообложения дает возможность определить особенности налоговой политики, избранной экономическим субъектом, показывая соотношение между показателями чистой прибыли и общей суммой налоговых платежей.

Данный показатель исчисляется следующим образом:

Эн = ЧП / Но

где Эн – коэффициент эффективности налогообложения; ЧП – планируемая сумма чистой прибыли; Но – общая сумма планируемых налоговых платежей.

Налогоемкость продаж представляет собой показатель, который характеризует сумму налоговых платежей, приходящуюся на единицу объема реализованной продукции (работ, услуг):

Кне = Но / Тп

где Кне – налогоемкость продаж; Но – общая сумма планируемых налоговых платежей; Тп – планируемый объем реализации продукции.

Влияние учетной политики на систему налогообложения предприятия заключается, главным образом, в оптимизации налога на прибыль. Формируя учетную политику в целях налогового учета, экономическому субъекту следует отразить в ней только те подходы, по которым НК РФ предусмотрены различные варианты или которые налогоплательщик формирует самостоятельно. При этом для проведения эффективной оптимизации платежей по налогу на прибыль выбранные способы должны обеспечивать минимально допустимую налоговым законодательством оценку доходов и налогооблагаемой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения. Электронный ресурс. – М.: Гарант-Сервис, 2011.

2.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник. – СПб.: Питер, 2011. – 361 с.

3.Скрипниченко В.А.  Налоги  и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Велби, 2010. – 211 с.

4.Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Норма, 2011. – 265 с.

5.Щербакова М. А. Необходимость принятия учетной политики. Практическое пособие. – М.: Норма, 2011. – 145 с.