Учетная политика предприятий

Учетная политика предприятий

 

Важнейшей частью внутреннего  налогового планирования является выбор  учетной политики организации.

 

Учетная политика — совокупность выбранных предприятием способов ведения  бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

 

Учетная политика предприятия  — выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих  значение для определения суммы  налоговых обязательств предприятия.

 

Учетная политика предприятия  влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых  платежей. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

Формирование учетной  политики

 

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности.

 

В настоящий момент учетная  политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утвержденным приказом Минфина  РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Данное положение  устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной  политики организаций. Кроме того, учетная  политика регулируется Федеральным  законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Основные элементы учетной  политики:

методы группировки и  оценки фактов хозяйственной деятельности;

методы погашения стоимости  активов;

приемы организации документооборота;

методы организации инвентаризации;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

системы регистров бухгалтерского учета;

методы обработки информации;

иные соответствующие  способы, методы и приемы.

 

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная  политика организации формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной  политике уделяется положениям, которые  неоднозначно трактуются действующим  законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

 

С точки зрения налогового планирования особенно важны следующие  элементы учетной политики:

Установление границы  между основными средствами и  средствами труда в обороте

Переоценка объектов основных средств

Способы начисления амортизации

Положения учетной политики, которые существенно влияют на налогообложениеЭлементы учетной политики Допустимые законодательством варианты Критерии выбора оптимального варианта

Учет выручки По отгрузке

По оплате 

Разница между этими двумя  методами в условиях нашей экономики  была вполне очевидна. При первом методе предприятие получало налогооблагаемую базу и обязанность платить налоги ещё до того, как получало реальные деньги.

 

Поэтому, наиболее предпочтительным является учет выручки по оплате. В  исключительных случаях, когда предприятие  рассчитывается за отгруженную продукцию  авансовыми платежами, в учетной  политике принимается метод по отгрузке.

Учет расходов по заготовке  и доставке товаров со складов В составе издержек обращения

Включение в покупную стоимость  товаров Включение расходов в покупную стоимость товаров является более выгодным с точки зрения налогообложения, т.к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база.

Вариант оценки запасов и  расчета фактической себестоимости  отпущенных в производство материальных ресурсов Метод средней себестоимости

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

Метод себестоимости каждой единицы 

Метод ФИФО занижает себестоимость  продукции отчетного периода  и завышает прибыль. Метод может  применяться предприятиями, цена на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод  ФИФО позволяет избежать санкции  со стороны налоговых органов  за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить  величину прибыли при необходимости  финансирования развития предприятия.

 

Метод ЛИФО завышает себестоимость  и занимает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к  снижению величины налога на имущество  предприятия.

Порядок начисления износа по основным средствам. Постатейный способ начисления амортизации

Ускоренная амортизация Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество.

Оценка незавершенного производства Оценка по нормативной себестоимости

Оценка по прямым статьям  расходов

Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы

Оценка готовой продукции По фактической производственной себестоимости

По нормативной производственной себестоимости Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы

Оценка кредиторской задолженности  по заемным средствам 

Оценка без учета причитающихся к выплате %

 

Оценка с учетом причитающихся  к выплате Первый вариант наиболее предпочтителен