Управление налогами на предприятии

2. Налогообложение производится  по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов и т.д.

3.  Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

 

 

Порядок исчисления налога (ст.166).

Сумма налога при  определении налоговой базы исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить исчисленную сумму налога, на установленные налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ст.173)-

исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную сумму налога, то разница подлежит возмещению.

«Налог  на прибыль организаций»

До вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ прибыль предприятий и организаций определялась в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым прибыль от основного производства рассчитывалась как разница между выручкой и затратами на производство и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость. В настоящее время гл. 25 Налогового кодекса РФ вообще не рассматривается себестоимость в качестве категории налогового права. Себестоимость остается основным экономическим и производственным показателем эффективности деятельности предприятия, но как таковой для целей налогообложения этот термин уже не используется. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат).

Экономическое содержание налога.

Являясь прямым налогом, налог на прибыль организаций  представляет собой форму уплаты в бюджет части валовой прибыли, без налога на добавленную стоимость  и акцизов, по установленной для плательщика ставке.

Объект  налогообложения (ст.247).

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком (доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов).

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг)  и  внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.д.).

Расходы. Группировка  расходов.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные затраты ( сырье и материалы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), стоимость не амортизируемого имущества, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и т.д.). При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов: метод оценки по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

- затраты на оплату  труда (начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах по тарифным ставкам, должностным окладам, стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Единый социальный налог при этом в составе расходов на оплату труда не учитывается, а относится к прочим расходам) .

- амортизация основных  фондов (имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст.258): первая группа (от 1 года до 2 лет), вторая (от 2 до 3 лет),  включительно; третья (от 3 до 5 лет),  четвертая (от 5 до 7 лет), пятая (от 7 до 10 лет), шестая (от 10 до 15 лет), седьмая (от 15 до 20 лет) восьмая (от 20 до 25 лет), девятая (от 25 до 30 лет),  десятая группа  - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Налогоплательщики начисляют амортизацию  линейным методом и  нелинейным методом.

- прочие затраты: расходы на ремонт основных средств, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, ответственности, суммы налогов и сборов, (за исключением суммы налога на прибыль и суммы платежей за сверхнормативные выбросы), расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, расходы по обеспечению нормальных условий труда,  арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, расходы на содержание служебного транспорта (в пределах норм), расходы на управление организацией, расходы на подготовку и переподготовку кадров, на почтовые и телеграфные услуги и т.д.

2. Внереализационные  расходы: расходы в виде процентов  по долговым обязательствам, расходы  на организацию выпуска собственных  ценных бумаг, расходы в виде  отрицательной курсовой разницы, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в виде убытков прошлых налоговых периодов и т.д.

Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения (ст.270): расходы, источником платежа по которым являются собственные средства предприятий (дивиденды, пени, штрафы ),расходы, превышающие предельный уровень, установленный по соответствующей группе (командировочные, представительские, НИОКР, реклама и т.д.

Налоговая база (ст.274).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговые ставки (ст.284).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

Налоговый период. (ст.285).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст.286).

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,  рассчитанная нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода.

«Налог на имущество организаций»

Налог на имущество предприятий  относится к категории прямых (подоходно - поимущественных) налогов  и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества. Источник уплаты налога на имущество – прибыль предприятия до начисления налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на имущество  организаций, согласно ст.373 Налогового кодекса РФ, признаются: российские организации и иностранные организации.

Объект  налогообложения

До 2004 года налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 2004 года налогом на имущество организаций облагаются только основные средства (движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета).

В соответствии с п.4 ст.374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения: земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы)и имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.

В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых  льгот:

- льготы федеральные,  установленные ст.381 Налогового кодекса РФ;

- льготы региональные, установленные региональными законами.

Полное освобождение от уплаты налога имеют специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, государственные научные центры.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы принимается следующая стоимость  имущества:

- по имуществу, подлежащему  амортизации, принимается его  остаточная стоимость, сформированная  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

- по имуществу, не  подлежащему амортизации, стоимость  указанных объектов для целей  налогообложения определяется как  разница между их первоначальной  стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок начисления амортизации  установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

-способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Данное положение  фактически означает, что при расчете  налоговой базы стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения  учетной политики организации в  целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой  базы по налогу на имущество.

Расчет среднегодовой стоимости  имущества:  в соответствии с п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка

Согласно ст.380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Расчет налога на имущество:

Авансовый платеж = ¼   х    налоговая ставка    х    среднегод. стоимость имущества

Налог за год = (налоговая ставка х среднегод. стоимость имущества) - авансовый платеж.

 

 

ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНЫЙ И ОБЩИЙ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

2.1. Сущность  и роль специальных налоговых  режимов 

 

В Налоговом кодексе  РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный  налоговый режим".

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый  режим, по сравнению с общим режимом  налогообложения, можно рассматривать  в качестве особого механизма  налогового регулирования определенных сфер деятельности[28, c. 50].

Специальный налоговый  режим следует рассматривать  с двух методологических позиций: как  организационно-финансовую категорию  управления объективными налоговыми отношениями  и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый  режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны,  ее содержание составляет движение  стоимости (объективные финансовые  отношения) в налоговой форме;