Вклад западноевропейских, американских и российских ученых в становление и развитие налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  

 

Экономический факультет 

Кафедра налогообложения  и аудита

 

 

 

Вклад западноевропейских, американских и российских ученых в  становление и развитие налогообложения.

Курсовая работа

по дисциплине «Теория  и история налогообложения» 

 

 

Выполнил 

студент группы

Научный руководитель

кандидат экономических  наук, доцент

 

 

 

 

 

 

 

\

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….. .….3

ГЛАВА 1. Становление науки налогообложения…………………………....6

1. Возникновение и развитие налогообложения………………………....6
2. Эволюция научной мысли о налогообложении………………………12

ГЛАВА 2. Вклад ученых в становление и развитие налогообложения…...15

2.1. Основные налоговые  теории………………………………………….....15

2.2. Развитие налогообложения в России…………………………………....26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………34 
ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………..37

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Целью исследования является выявление специфических особенностей формирования налоговой системы как России, так и зарубежных стран, и основных тенденций их развития, а также раскрытие значения вклада  ученых в общую теорию науки налогообложения.

Для достижения заявленной цели исследования решаются следующие  основные задачи:

• определение истории и проблем налогообложения;
• выделение основных налоговых теорий;
• анализ принципов налогообложения и общего развития теории налогов;
• определение вкладов ученых-экономистов в развитие налогообложения;
• обоснование роли налоговой системы и определение ее места в социально-экономическом развитии общества;
• оценка возможности применения зарубежного опыта в российских условиях.

 

Объектом исследования являются налоговые теории.

Предметом исследования являются особенности формирования налоговых теорий, их значение.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту.

Обоснование налогов как  одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIIIв. Э.Сакса, Ж.Б. Сэя и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды  Н.И. Тургенев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул, А.А. Исаев,  М.М. Алексеенко.

Большой вклад в развитие теории налогов так же внесли У. Петти, Т. Гоббс, Дж. Локк,Ф. Кенэ, П. Верри, П. Прудон, А. Курно, Д. С. Милль, К. Маркс, Ф. Эджоурт, А. Маршалл, К. Вик-сель, Э. Селигман и др. Современные направления теории налогов разрабатывали в своих трудах: Дж. М. Кейнс, А. Аткинсон, М. Блауг, С. Брю, М. Кинг, Р. Макко-нелл, А. Масгрейв, Д. Поутреб, П. Самуэльсон, Д. Стиглиц, М. Фридман, Ф. Хай-ек, А. Лаффер и др.

В 20-е г.г. XX в. проблемам налогов посвятили свои исследования Мень-ков Ф.А, Гензель П.П., Соколов А.А., Тривус А.А., Микеладзе П.В., Ларин Ю.М.. В последние годы исследования по вопросам налогообложения в российской экономической литературе представлены работами Барулина СВ., Белянина М.П., Воронина Ю.М., Горского И.В., Гусева В.В., Караваевой И.В., Косолапова А.И., Кугаенко А.А., Львова Д.С., Маневича В.Е., Оспанова М.Т., Панскова В. Г., Петрова Ю.А., Сомоева Р.Г., Телятникова Н.Б., Тимошенко В.А., Черник Д.Г., Шаталова С.Д., Этагоровой М.Г., Юткиной Т.Ф., Якобсона Л.И. и др.

Работы упомянутых и многих других отечественных и иностранных  авторов использовались в данной работе.

Любому государству для  выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство  собирает со своих "подданных" в  виде физических и юридических лиц.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая  теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Подытоживая все выше сказанное, не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данных для будущих специалистов в налоговой сфере.

В данной работе предпринята  попытка освещения имен заподноевропейских, американских и русских ученных-экономистов с целью соизмерения их вклада в становление и развитие отечественного и зарубежного налогообложения. С целью более детального изучения данного вопроса рассмотрим основные налоговые теории зарубежных стран и соотнесем их с теориями русских ученых опираясь на историческое развитие финансовой системы России.

При написании курсовой работы использовались следующие научные методы: статистический метод, методы классификации, анализа, сравнения и описания.

В первой главе описывается эволюция научной мысли о налогообложении, рассказывается о возникновении и развитии налогообложения.

Во второй главе рассматриваются основные налоговые теории, описывается становление налогообложения в России.

Работа состоит  из введения, двух глав, включающих четыре параграфа, заключения и списка литературы. Объем работы  38 страниц текста и 20 библиографических источников, так же в работе присутствуют одна таблица и два рисунка.

 

 

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ  НАУКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законодательном порядке.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это подразделение  известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т. д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Итак, налоговая система  возникла и развивалась вместе с  государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной  формой налогообложения можно считать  жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «...и  всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит  Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10% от полученных доходов.

По мере развития государства  возникла «светская» десятина, которая  взималась в пользу влиятельных  князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных  странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов-государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

В то же время в древнем  мире имелось и серьезное противодействие  прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный  гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или  народное собрание города устанавливали  процентные отчисления от доходов.

История налогов насчитывает  тысячелетия. Они выступили необходимым  звеном экономических отношений  с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников"¹. 

В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.

1. Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии. 

Возникновение налогов относят  к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. 

Многие стороны современного государства зародились в Древнем  Риме. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства. Это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

В IV—III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией. 

Определение суммы налога (цена) проводилось каждые пять лет  избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о  своем имущественном состоянии  и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о  доходах.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства. 

Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном понимании. Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам. 

Развитие государственных  институтов Рима объективно привело  к проведению императором Августом Октавианом (63 годадо н.э. — 14 годан.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота — 1%, налог с оборота при торговле рабами — 4% и др.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических 

отношений. Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более 200. ²

Последующие налоговые системы  в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.

Интересно отметить, что  многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью. 

Таблица 1

Древний Рим   (IV в. до н.э. — VIн.э.)	Российская Федерация   1992—1997 гг.
дорожная пошлина	налог на пользователей автодорог
налог на наследство	налог на имущество, переходящее   в порядке наследования
налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло	акцизы на отдельные группы товаров
пошлины ввозные и вывозные	таможенные пошлины
сбор на воздвижение статуй	налог на рекламу
квартирный налог	налог на имущество
сборы с банщиков, работорговцев	лицензионные сборы за право осуществления вида деятельности
налог на содержание стражников	налог на милицию
сбор на содержание бань	налог на содержание жилищного   фонда и объектов социально-культурной сферы