Вопросы совершенствования учета расчетов по налогам и сборам

Если в счет предстоящей  поставки товаров, выполнения работ  или оказания услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:

• Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (заказчику), производятся бухгалтерские записи:

• Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2)- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету. Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, ОАО «Текстильмаш» только после того, деньги были возвращены покупателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.

 

Пример 1

Согласно договору с ОАО «ОСПАЗ», ОАО «Текстильмаш» получил от данного " - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

Однако через 2-е недели договор был расторгнут, и ОАО «Текстильмаш» вернул деньги заказчику, а бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 51 - 118 000 руб. - возвращена сумма аванса ОАО «ОСПАЗ стоимость должен ОАО «Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

• Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
• Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками:

• Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в  том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты.

 

Пример 2

ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на приобретение партии станков для производства текстильного оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).

2. При оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет в счете-фактуре  поставщика - ОАО «Станкозавод» - от 25 мая 2006 г. (Приложение 3);

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

2.2.2. Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

• товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
• , в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
• остальные доходы облагаются по ставке 13%.
• По 0 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.
• стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям
• Если до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 40 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику  ОАО «Текстильмаш».

 

Пример 3

В марте 2006 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Текстильмаш» С.С. Петрову были выплачены:

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2005 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).

Петров имеет право  на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. по специальной налоговой ставке (6%), составила:

83 руб. х 6% = 5 руб.

Сумма налога, исчисленная  по обычной налоговой ставке (13%), составила:

(13 383 руб. - 83 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая  подлежит удержанию из дохода Петрова, составила:

5 + 897 = 902 руб.

• В премия;
• Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь; с суммы дивидендов;
• Дебет 70 Кредит 50-1 – 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2005 год.

2.2.3. Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций  установлен главой 30 Налогового кодекса  РФ. организаций на территории Рязанской области". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному налогу составляет 2.2%.

Чтобы:

Среднегодовая стоимость  имущества за отчетный (налоговый) период

=

Пример 4

Стоимость налогооблагаемого  имущества ОАО «Текстильмаш» равна:

• на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;
• на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;
• на 1 марта 2005 года - 220 000 тыс.руб.;
• на

Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия 2005 года составила:

(200 мес.) = 205 769 тыс.руб.

В течение года ый период. По итогам года ОАО «Текстильмаш» окончательно рассчитывается с бюджетом по данному налогу.

Сумму налога, которую  нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

 

 

 

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:

200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.

В бюджет по итогам:

205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.

Сумму налога, которую  нужно было заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:

Так как налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205 769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо было заплатить:

205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130 тыс.руб. = 1026 тыс.руб..руб.

Начисление и уплату данного налога в бюджет бухгалтером ОАО «Текстильмаш» отражается проводками:

• Дебет 91-2 Кредит 68-3 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;

Дебет имущество относится  к прочим расходам и уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

2.2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль

(убыток) называется условным  расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

 

 

По итогам отчетного  периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:

Дебет 99 (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную  сумму нужно скорректировать:

 

Пример 5

Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2006 составила 500 000 тыс.руб.

• В
• амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
• тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:

Таблица 2.1

• Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - 119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 по налогу на прибыль" Кредит 51 - 119 880 тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

 

Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2006 году уплачивает ежемесячно, поскольку его поквартальная выручка в 2005 году значительно долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал). В этом случае ОАО «Текстильмаш» деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам каждого  отчетного периода (I квартала, полугодия  и 9 месяцев) бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.

Если по итогам отчетного  периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

 

Пример 6

За II квартал 2006 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1

1. 28 июля:

» доначислил сумму налога:

Дебет 99 Кредит 68-4 - 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

2.2.5. Учет расчетов по ЕСН

Единый социальный налог  уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, ОАО «Текстильмаш» платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

 

Пример 7

социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:

• Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;
• Дебет 20 Кредит 69-3-1 - 120 руб. (15 000 руб. х 0,8%) - начислен единый, подлежащей уплате в территориальный фонд 69-2-1 - 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
• по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

 

Глава 3. Вопросы совершенствования  учета  
расчетов по налогам и сборам

собой своеобразный свод налоговых деклараций.

Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии  расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

расхождений в учете  поступления платежей предприятия.

Пример накопительной  ведомости представлен в табл.3.1.

Таблица 3.1

Накопительная сводная  ведомость учета расчетов с бюджетом

№ п/п	Наименование налоговых платежей	Источник информации о налогооблагаемой базе	Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.	Ставка налога, %	Начислен налог нарастающим  итогом с начала года (гр.4*гр.5)	Налог из гр.6 предшествующей накопительной  ведомости	Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года	Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)	Источник покрытия налогового платежа	Корреспонденция счетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11