Зарубежный опыт налогообложения банков

В странах запада система  налогообложения банков связана  с общей системой налогов на корпорации.

В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально  банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что  в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным  видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы. 
Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долларов. На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций.

При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении  корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость  или другие производственные или  потребительские налоги.

Общая схема налогообложения  корпорации имеет следующий вид: 
·определяется доход; 
·из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход; 
·производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога. 
Обычные коммерческие исключения – расходы, произведенные для получения дохода: 
·амортизация производственного оборудования; 
·выплата процентов по кредитам; 
·безнадежные долги; 
·заработная плата и премии служащих. 
Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены. Наряду с этим отдельные правовые нормы разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного оборудования; 
·определяется сумма налога; 
·из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами. 
Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом. 
Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог все равно должен быть уплачен.

Наряду с этим в США  существуют нормы об объединении  дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении  при слиянии и приобретении. Таким  образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку  деятельность коммерческих банков имеет  определенные особенности, постольку  в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует  отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения  доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в  другой стране; льгота по налогообложению  доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный  налог.

Во Франции банки (включая  отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с  нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог  на добавленную стоимость не взимается  с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей  в сейфах. 
В Великобритании банк уплачивает 33 – 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.

В Германии налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компаний, причем ставка налога на нераспределенную прибыль - 50 процентов, а на прибыль направленную на выплату дивидендов - 36 процентов. Важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты, полученные за предоставленные кредиты, налогами на доходы корпораций не облагаются. 
В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода. 
В Японии банки уплачивают следующие налоги: 
·корпоративный налог на прибыль (37,5%); 
·местный налог на прибыль (12,6%); 
·местный душевой налог (7,76%). 
С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.