Оценка качества обслуживания долга и учет операций по формированию резерва на возможные потери

Оценка кредитных  рисков для формирования в обязательном порядке резерва проводится банками, как по рублевым кредитам, так и  по валютным включая МБК, вексельные кредиты, а также задолженность, приравненную к ссудной (по векселям третьих лиц, приобретенным банком; по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям, совершаемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования; по операциям лизинга и тд.) [4].

Положение ЦБ РФ № 254- П от 26.04.2004 предусматривает, что  оценка кредитных рисков должна производиться банками на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом [3]:

финансового положения  заемщика;

качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;

другой информации о рисках заемщика, к которой относятся сведения о внешних обстоятельствах заемщика, о рынках, на которых он работает.

В связи с  наличием кредитного риска в целях  определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются в одну из 5 категорий качества.

Категория качества ссуды определяется с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга на основании матричной таблицы, представляющей собой формализованный подход к использования данных критериев.

Однако указанные  выше критерии не являются исчерпывающими для классификации ссудной задолженности. Так, не выше, чем сомнительные, классифицируется ряд ссуд, которые, по мнению Банка России, характеризуются повышенным уровнем риска [4].

Обеспечение рассматривается  Банком России как инструмент, снижающий потери банка, связанные с кредитным риском, в связи с чем процесс формирования резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положение № 254- П условно можно подразделить на 2 этапа [3]:

оценка кредитного риска на основании анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга;

формирование  резерва по ссудам, отнесенным ко 2-5 –й категориям качества, с учетом качества обеспечения по ссуде.

Учет формирования и использования резерва на возможные  потери по ссудам

 

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов.

Формирование  резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой. 
Д-т — балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;

К-т счета  по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва меньше созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета  по учету резерва на возможные  потери по ссудам (отдельные лицевые  счета по каждой ссудной задолженности);

К-т — балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

Аналогичная проводка делается при частичном и полном погашениях ссуды. Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение  о списании ссудной задолженности  с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного ко взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т — просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т — ссудные  счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно  производится перенесение на внебалансовые  счета для учета в течение  последующих пяти лет списанных  с баланса долгов по ссуде и  неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01—03) и 917 (03—04). 
Д-т счетов 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);

К-т сч. 99999;

Д-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским  кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета); 
К-т сч. 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным МБК», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

В случае если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета 91704) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления  средств от должника в течение  последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается  с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01—03) и 917 (03—04) в корреспонденции со счетом 99999.

При поступлении  средств от должника в покрытие ссудной  задолженности, находящейся за балансом банка, делаются проводки:

1. Д-т расчетного  счета клиента или корреспондентского счета банка; 
К-т сч. 70107 «Другие доходы»;

2.   Д-т сч. 99999;

К-т счетов 91801, или 91802, или 91803 — на сумму поступившего основного долга;

3.    Д-т сч. 99999;

К-т счетов 91703 или 91704 —  на сумму поступивших процентов.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324 [15].

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных  лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой  на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям", отражается на отдельных лицевых  счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" [15].

Действующая система покрытия (финансирования) кредитных рисков и их оценки не является устоявшейся  и требует постоянного совершенствования по мере развития системы кредитования, методов оценки финансового состояния заемщиков и качества выдаваемых ссуд.