Учет готовой продукции

Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на договорную стоимость услуги

Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг

При осуществлении поставщиком  предварительной оплаты транспортных услуг записи в бухгалтерском  учете производятся в обратной последовательности.

Если транспортные услуги выполняются собственными силами (как правило, транспортным цехом поставщика), то затраты по транспортировке готовой продукции целесообразно аккумулировать на счетах затрат на производство, например на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем списывать на счет 44 «Расходы на продажу».

Списание накопленных  в течение месяца (иного периода) расходов по реализации (продаже) готовой  продукции отражается по дебету счетов финансовых результатов (дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с п.208 Методических указаний отпуск готовой  продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании  соответствующих первичных учетных  документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71а).

Организации различных  отраслей производства могут применять  специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Закона о бухгалтерском учете.

Кроме обязательных реквизитов накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции  на складе, в отдельных случаях  непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный  первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

- все 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально - ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета - фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Схема документального  оформления отгрузки готовой продукции  представлена на рисунке 1.3 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Схема  процесса оформления и передачи накладных  на отпуск готовой продукции

 

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/5 «Экспортные пошлины»;

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой;

- на субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

- на субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- на субсчете 90/4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

- на субсчете 90/5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете  всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки».

В то же время  в соответствии с Инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю.

При ручной обработке  учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 «Продажи» открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому  счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

При использовании в  бухгалтерском учете субсчетов  на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

Одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

Кт 41 «Товары»

Кт 44 «Расходы на продажу»

Кт  20 «Основное производство»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 51 «Расчетные счета»

Кт 52 «Валютные счета» и др.

Если выручка  от продажи отгруженной продукции  определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» - активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями. При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения  извещения о признании выручки  от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как уже отмечалось, при продаже продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.

При реализации продукции, работ услуг, предприятием исчисляется  налог на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную  стоимость взимается в следующих  размерах в соответствии с Налоговым Кодексом РФ:

- 0% - по продукции, работам,  услуга, реализованным в таможенном  режиме экспорта, поскольку после  отправки продукции, товаров и  т.д. НДС, уплаченный при приобретении  данных товаров, либо материалов, использованных на производство данной продукции, возмещается из бюджета в объеме, подтвержденном документально.

- 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

- 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС  по реализованной продукции оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дт  90 «Продажи»,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Особенностью  бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании  месяца делается бухгалтерская запись:

- на сумму прибыли за отчетный период -

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму убытка за отчетный период -

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,

Кт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Дт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»