Учет производственных затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

раслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесоза-

готовительной) и в  энергетике. Кроме того, он может  использоваться в пере-

рабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производ-

ства (например, в цементной  промышленности, на предприятиях по произ-

водству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется:

1. массовым типом производства

2. непродолжительным  производственным циклом

3. полным отсутствием  либо незначительными размерами  незавершенно-

го производства.

В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится

один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образу-

ются запасы готовой  продукции (или присутствуют в ограниченных количе-

ствах), может применяться  метод простого калькулирования.

Если запасов готовой  продукции у предприятия нет (энергетические,

транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого

калькулирования. Себестоимость  единицы продукции определяется делением

суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной  за

этот период продукции  и рассчитывается по формуле:

С = З/Х, где

С – себестоимость  единицы продукции, тг.,

З – совокупные затраты  за отчетный период, тг.

Х – количество произведенной  за отчетный период продукции в нату-

ральном выражении (штуки, тонны, метры и т.п.)

Пример 3. Предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изде-

лий. Совокупные затраты  за отчетный период – 1 млн. тг расчет себестои-

мости единицы продукции  выглядит следующим образом:

1 000 000 : 10 000 = 100 тг.

Метод простого одноступенчатого калькулирования может применять-

ся не только в отраслях материального производства, но и в непроизвод-

ственной сфере, при  оказании услуг. Например, отделения  Сбербанка, ис-

пользуя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услу-

ги. Для этого общая  сумма расходов, включаемых в себестоимость оказывае-

мых банками услуг, делится  на их количество.

В реальности производств, отвечающим всем трем выше приведенным 

требованиям а) производится один вид продукции; б) не возникают  запасы

полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции, немного. Так,

в угольной промышленности, производящий один вид продукции  и не име-

ющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует неко-

торое количество продукции, произведенной, но не реализованной  покупате-

лю и хранящееся на складе предприятия.

В результате из трех вышеназванных  условий соблюдается два первых.

На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого каль-

кулирования. Расчет себестоимости  единицы продукции ведется в  три этапа:

1. рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной

продукции, затем делением всех производственных затрат на количе-

ство изготовленных  изделий определяется производственная себестои-

мость единицы продукции;

2. сумма управленческих  и коммерческих расходов делится на количе-

ство проданной за отчетный период продукции;

3. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух  этапах.

Себестоимость продукции  методом простого двухступенчатого калькули-

рования рассчитывается по следующей формуле:

С= / + / , где

С – полная себестоимость  единицы продукции, тг.;

 – совокупные производственные затраты отчетного периода, тг.

 – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, тг.;

 – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном

периоде;

Х2 – количество единиц продукции, реализованной в данном отчетном

периоде

Пример 4. Предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 

8 000 ед. производственная  себестоимость – 1 млн тг., а  издержки по управ-

лению и сбыту – 0,2 млн тг. Тогда себестоимость единицы продукции со-

ставит:

С = 1 000 000/ 10 000 + 200 000/ 8 000 = 100 + 25 = 125 тг.

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

· оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестои-

мости;

· отнести расходы по управлению и сбыту на количество проданной

продукции.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (пере-

делов), на выходе из которых  находится промежуточный склад  полуфабрика-

тов, и от передела к  переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользу-

ются методом простого многоступенчатого калькулирования.

В этом случае необходимо организовать учет издержек и количество

изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.

Расчет себестоимости  единицы продукции ведется по следующей формуле:

С = Зпр 1/ Х 1 + Зпр 2/ Х 2 + Зпр3/ Х 3 + …+Зпр n/ Х n + З упр/ Х пр

Зпр 1, Зпр 2, Зпр3, Зпр n , - совокупные производственные издержки каждого  передела. тг;

З упр – управленческие и коммерческие расходы отчетного  периода, тг.;

Х 1 Х 2 Х 3 Х n – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде, шт.

Х пр – количество проданных  единиц

Этот метод можно  использовать в производстве, в котором  в каждом

переделе идет потребление  сырья и материалов.

Для повышения аналитичности  расчетов сырья и материалов в  расчете

на единицу продукции  целесообразно учитывать отдельно, а рамках переде-

лов – лишь добавленные  затраты (заработную плату плюс общепроизвод-

ственные расходы) каждого  из них. Такая разновидность простого калькули-

рования называется калькулированием по стадиям обработки.

С = Зм + Здоб1/ Х 1 + Здоб 2/ Х 2 + Здоб3/ Х 3 + …+Здобn/ Х n + З упр/ Х  пр13

Зм – полная себестоимость;

Здоб 1, Здоб 2, Здоб3, Здоб n , - совокупные производственные издержки каждого передела, тг.;

З упр – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, тг.;

Х 1 Х 2 Х 3 Х n – количество полуфабрикатов, изготовленных в  отчетном периоде, шт.

Х пр – количество проданных  единиц

Пример 5. По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный

период имеется следующая  информация:

Передел I Передел II Передел III

Количество произведенных 

полуфабрикатов, шт.

12 000 11 000 10 000

Добавленные затраты  каждого передела, тг.

200 000 300 000 500 000

Затраты на сырье и  материалы в расчете на единицу  продукции – 50

тг. Административно-управленческие расходы за отчетный период – 200

тыс. тг. реализовано в  течение отчетного периода 8 000 ед. продукции.

Условно допускаем, что  местом потребления сырья и материалов является

первый передел.

Расчет себестоимости  единицы продукции в данном случае будет

иметь следующий вид:

С = 50 + 200 000/12 000 + 300 000/11 000 + 500 000/ 10 000 +

+200 000/8 000 = 50 + 16,7 + 27,3 + 50 + 25 =169 тг.

Из приведенных данных видно, что на выходе из передела I себестоимость  полуфабриката составляет 50 + 16,7 = 66,7. По завершению обработки

на переделе II себестоимость  полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3. После 

прохождения последнего III себестоимость продукции составит 144 тг. (94

тг.+ 50 тг.).14

С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного периода каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полу-

фабрикатов составит по:

Переделу I 12 000 шт. * 66,7 = 80 400 тг.

Переделу II 11 000 шт. * 94 = 1 034 000

Переделу III 10 000 шт. * 144?0 = 1 440 000 тг.

Запасы полуфабрикатов:

Передел I 1000 шт. * 66,7 = 66 700

Передел II 1000 шт. * 94 = 94 000 тг

Запасы готовой продукции 2 000 шт. * 144 = 288 000 тг

 

4. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Сфера применения этого  метода:

Попередельное калькулирование  используется в отраслях промышлен-

ности с серийным и  поточным производством, когда изделия  проходят в 

определенной последовательности через все этапы производства, называе-

мыми переделами. Передел  – это часть технологического процесса (совокуп-

ность технологических  операций), которые заканчиваются получением гото-

вого полуфабриката, который  может быть отправлен в следующий  передел 

или отправлен на сторону.

Особенности попередельного метода учета являются:

· Прямые затраты отражают в текущем учете не по заказам (как в случае

с позаказным методом), не по видам продукции (как в случае попро-

цессного метода), а  по переделам.

· Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления за-

каза (как это происходило  с позаказным методом).

Попередельное калькулирование  себестоимости продукции применяет-

ся, как правило, в том  случае когда существенны остатки  незавершенного

производства по каждому  переделу на конец отчетного периода. И тогда пе-

ред бухгалтером стоит  задача разделения производственных затрат между 15

готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец от-

четного периода. Для  этого используется метод условных единиц. Примене-

ние метода условных единиц предполагает, что для производства одной 

единицы законченной  продукции требуется одна условная единица основ-

ных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Техника калькулирования  себестоимости единицы продукции  при попе-

редельном методе состоит  из трех этапов:

1. на первом этапе  объем производства рассчитывается  в условных еди-

ницах;

2. на втором этапе оценивается себестоимость одной условной единицы

продукции;

3. на третьем этепе  определяется себестоимость готовой  продукции и не-

завершенного производства.

Пример 6. Производственное предприятие выпускает пластиковые 

бутылки для розлива  газированной воды. Производство состоит из двух пе-

ределов: в первом производят преформы, во втором из преформ выдуваются

бутылки. Затем их реализуют  потребителям.

Все исходные материалы  для производства бутылок отпускаются  в 

первый передел, добавленные  затраты распределяются равномерно.

По состоянию на 1.04.2013 г. в незавершенном производстве I передела

оказалось 8500 единиц. Степень  завершенности по добавленным затратам –

70% (т.е. работа над  преформами завершена только  на 70%). Стоимость 

материалов в незавершенном производстве составила 9214 тг., добавлен-

ных затрат – 7070 тг.

В апреле начато производство 122 600 преформ. Затраты I передела в 

апреле составили: на основные материалы – 142 862 тг., добавленные  за-

траты 102 757 тг.

По состоянию на 1 мая 2013 г. в незавершенном производстве I пере-

дела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным  за-

тратам составила 50%.

Необходимо определить

1. Себестоимость законченных  преформ, изготовленных и переданных  во 

второй передел в  апреле,

2. Остаток незавершенного  производства I по состоянию на 1 мая 

2013г. 

Все исходные данные представим в виде таблицы 2:

Таблица 2. Исходные данные для калькулирования себестоимости  продукции.

Показатели Единица  измерения

Тыс. тг. Шт.

Незавершенное производство на начало периода

8 500

Основные материалы  в НЗП 9 214

Добавленные затраты  в НЗП (степень готовности 70%) 7 070

Итого стоимость НЗП  на начало периода 16 284

Начата обработка преформ  в апреле 122 600

Отпущено в производство основных материалов в апреле 142 862

Добавленные затраты  за апреле 102 757

в том числе: прямая з/пл 39 250

Накладные расходы 63 232

Остаток НЗП на конец  апреля (50% готовности) 6 800

Выпущено из производства в апреле готовых преформ 

(8 500 + 122 600 – 6 800) 124 300

 

 

1 Шаг.

На первом этапе затраты, произведенные в апреле рассчитываются в

условных единицах.

Затраты, осуществляемые в апреле, будут состоять из трех слагаемых:17

· затрат, «добавленных» к НЗП по состоянию на 1 апреля 2011 г. ( в

нашем случае НЗП – 8500 преформ) с целью доведения его до готовой

продукции;

· затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление но-

вых преформ в апреле и полностью завершить их;

· затрат по созданию задела незавершенного производства, которое ста-

нет готовой продукцией лишь в мае 2012 г.

Считаем, что на 1 у.е. продукции  требуется 1 у.е. материалов и 1 у.е.

добавленных затрат.

Оцениваются в условных единицах добавленные затраты в  НЗП,

которые потребовались  для доведения НЗП до готовой  продукции. Для 

этого количество преформ, находящихся в НЗП на начало периода,

умножаем на степень  незаконченности НЗП:

8 500 * (1 – 0,7) = 8 500 * 0,3 = 2 550 у.е.

Материальных затрат для этого НЗП не требуется, так  как они были

произведены в марте 2012 г. и в том же периоде были учтены. Поэтому в 

данном случае они  равны нулю.

Определяется кол-во изделий (преформ) начатых и законченных в

апреле.

Поступило для обработки 122 600 преформ. На конец апреля остаток 

составил 6 800 преформ. Значит, начато и закончено в апреле

122 600 – 6 800 = 115 800 шт.

Считаем, что на 1 у.е. продукции  требуется 1 у.е. материалов и 1 у.е.

добавленных затрат.

Для этого кол-ва продукции  требуется 115 800 у.е. материальных затрат и 

115 800 у.е. добавленных  затрат.

Пересчитываются в условных единицах затраты на изготовление

6 800 преформ, которые  составили НЗП на конец апреля (степень готов-

ности 50%). Материальные затраты  по эти преформам были произведены  в 18 апреле полностью. Они составят 6 800 у.е. а добавленные затраты

6 800 * 0,5 = 3 400 у.е.

Результаты расчетов представим в таблице 3:

Таблица 3. Расчет производственных затрат в условных единицах в

апреле 2012 г.

 

ПОКАЗАТЕЛИ

Единицы, подлежащие учету (шт.)

Условные единицы

Материальные 

затраты

Добавленные затраты