Документальное оформление и реализация результатов ревизии

развернутая    аргументация  формы выражения  аудиторского мнения;

выявленные  нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

выявленные недостатки  в   организации бухгалтерского  учета  и  состоянии  системы  внутреннего  контроля, которые  привели  или  могут  привести  к  существенным   искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценка    количественного   расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица и прогнозируемых показателей  по результатам аудита;

рекомендации    по    устранению   выявленных  в  ходе   аудита недостатков;

другие  сведения,  полученные в  ходе аудита или предусмотренные  договором оказания аудиторских  услуг.

В  дополнение  к  обязательным  сведениям  в зависимости от объема,  специфики  аудита,  размеров  и  особенностей хозяйственной деятельности  аудируемого  лица  в  отчет  включаются следующие сведения:

количественный    состав   и  структура  бухгалтерской   службы аудируемого лица, способ ведения  бухгалтерского учета;

перечень  основных областей и направлений  бухгалтерского учета, подлежавших  аудиту;

утверждение,  что аудиторская  проверка осуществлялась в  соответствии  с  правилами  аудиторской  деятельности;

методика  проведения  аудита;

информация о ходе аудита;

особенности проведения аудита;

в  случае,  если  аудируемое лицо имеет сложную организационную  структуру,    −    сведения  об  осуществлении  проверок   филиалов, обособленных  подразделений  и дочерних организаций аудируемого  лица, их  результаты  и влияние  на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом;

перечень   всех  выявленных  в  процессе  аудита   недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;

в случае, если аудит за текущий  и предыдущий периоды проводился одной  и  той  же  аудиторской  организацией,  −  анализ  выполнения аудируемым лицом рекомендаций и  замечаний, содержащихся в отчете за предыдущий отчетный период.

Аудитор вправе подготовить и передать получателю   предварительный  вариант отчета, где могут содержаться    требования    по   устранению  выявленных   нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к  подготовленной аудируемым лицом бухгалтерской (финансовой)   отчетности.

Окончательный  вариант  отчета не менее чем в двух экземплярах  аудитор  обязан  подготовить  до даты подписания аудиторского  заключения.

 

 

 

 

 

Документальное  оформление и реализация результатов  ревизии 

 

По результатам ревизии (проверки), в ходе которой выявлены нарушения составляется акт, а при отсутствии нарушений − справка.

По фактам выявленных нарушений  проверяющим в пределах его компетенции  может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

 Акт составляет руководитель  ревизионной бригады. Этот документ  основывается на данных бухгалтерского  учета, его содержание определяется  программой и заданиями, которые  были предусмотрены при назначении  ревизии.В нем отражается производственная  и финансово-хозяйственная деятельность  организации, а также указываются  недостатки в работе, нарушения  законов, положений и случаи  злоупотреблений, хищений, потерь  и недостач. В акте ревизии  в обязательном порядке следует  отражать положительные стороны  в работе, применение передовых  приемов и методов в производственной  и финансово-хозяйственной деятельности.

В вводной (вступительной) части  акта ревизии (проверки) указываются  следующие реквизиты:

наименование документа;

основание назначения ревизии (проверки), т.е. дата и номер предписания  на ее проведение;

состав комиссии, с указанием  должностей, фамилий и инициалов  ревизующих;

даты начала и окончания  проверки (ревизии);

место  составления  акта проверки;

 проверенный период;

 должности, фамилии и инициалы  работников ревизуемой организации,  обязанных  подписать акт, с  указанием периода их работы  на занимаемых должностях в  проверяемом периоде;

наименование проверяемого субъекта, местонахождение, подчиненность, УНП, реквизиты счетов в банке;

 наличие книги учета проверок (журнала производства работ), а  также информация о произведенной  в ней записи о данной проверке;

 кем и когда были  проведены предыдущие ревизии  (проверки) за проверяемый период  по тем же вопросам, по которым  проведена проверка;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены.

В основной (результативной) части акта приводится информация о  выявленных фактах.  Эта часть  акта представляет собой систематизированный  перечень  выявленных  нарушений, недостатков и злоупотреблений. Она состоит из отдельных разделов, соответствующих  наименованию и  числу вопросов (разделов) программы  ревизии.

Эта часть документа  должна включать следующее:

место, время и характер совершенного экономического правонарушения,

акты законодательства, требования которых нарушены,

предусмотренная законодательными актами ответственность за данный вид нарушения;

размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

должности и фамилии  лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым  субъектом;

иные сведения, необходимые  для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

В необходимых случаях  к акту могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные в установленном порядке, объяснения  проверяемого субъекта.

По вопросам, возникающим  в ходе проведения ревизии, работники контролирующих органов имеют право требовать  письменные объяснения от должностных  лиц проверяемого субъекта и других граждан. Эти объяснения также прилагаются  к основному акту ревизии и  являются его неотъемлемой частью.

 Акты (справки) проверки оформляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки. Эти документы подписывают:

проверяющие лица (руководитель проверки),

 руководитель проверяемого  субъекта предпринимательской деятельности,

лицо, осуществляющее руководство  бухгалтерским учетом проверяемого субъекта.

 а при необходимости  − другие участники проверки (ревизии).

Акт контрольного обмера и обязательные приложения к нему подписываются  участниками контрольного обмера. 

Акт (справка) проверки в течение  двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим вручается  под роспись руководителю проверяемого субъекта или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении.

При наличии возражений по акту ревизии (проверки) подписывающие должностные лица проверяемого субъекта делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию (проверку). Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим, и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись.

При необходимости не позднее 10 рабочих  дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

В случае если выявленное нарушение или злоупотребление  может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии (проверки) составляется отдельный промежуточный акт.

На его основании контролирующим (надзорным) органом может быть вынесено решение и (или) требование (предписание) об устранении выявленных нарушений, а  факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии (проверки).

Разновидностью  промежуточного акта  являются   разовые акты, которыми оформляются результаты обследований.

Однородные нарушения  могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии (проверки), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения. В акте тогда приводятся обобщенные итоговые данные и примеры со ссылками на соответствующие приложения.  Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Завершающим этапом ревизии (проверки) является реализация ее результатов. Основными формами такой реализации являются:

- устранение недостатков  по мере их выявления в ходе  проведения ревизии (проверки);

- обсуждение результатов  ревизии (проверки) в контролируемой  организации;

- передача материалов  ревизии (проверки) правоохранительным  органам (при необходимости);

- принятие органом,  назначившим ревизию (проверку), по ее результатам решения  в виде письма, распоряжения или  приказа;

- рассмотрение результатов  ревизии (проверки) в контролирующей (вышестоящей) организации.

На основании материалов, содержащихся в акте ревизии (проверки), виновные должностные и материально  ответственные лица привлекаются к  материальной, административной и уголовной  ответственности, разрабатываются  мероприятия по устранению причин и  условий, способствовавших выявленным нарушениям и злоупотреблениям. Материалы  ревизии (проверки) должны быть обязательно  рассмотрены как в контролируемой, так и в контролирующей организации. В соответствии с действующими инструктивными материалами руководитель контролируемой организации обязан рассмотреть  результаты ревизии (проверки) не позднее  двухнедельного срока, а руководитель контрольно-ревизионной службы контролирующей организации совместно с отраслевыми  управлениями, специалисты которых  принимали участие в проведении комплексной ревизии (проверки), обязан рассмотреть материалы ревизии (проверки) не позднее 30-дневного срока со дня  подписания акта и принять необходимые  меры по устранению выявленных нарушений  и привлечению виновных лиц к  ответственности.

Материалы рассмотренных  результатов ревизии (проверки) как  в контролируемой, так и в контролирующей организации оформляются протоколами. Кроме того, контролируемая организация  разрабатывает мероприятия по устранению недостатков, отмеченных в акте комплексной  ревизии (проверки).

Результаты рассмотрения представляются в форме проектов приказов или постановлений как  проверенной, так и вышестоящей  организации. Содержание приказов должно быть четким, логичным, понятным и состоять из двух частей: констатирующей и приказной. Первая основывается на выводах проверяющих (содержании исследовательской части  акта ревизии (проверки)), вторая — исходит  из констатирующей части.

Констатирующая часть  не должна повторять содержание акта, а включать наиболее важные факты  с их объективной оценкой, отражать причины и результаты основных нарушений. В ней сначала отмечают положительные  показатели производственной и финансово-хозяйственной  деятельности проверяемой организации  и мероприятия, проведенные по улучшению  ее работы. Затем освещают нарушения  и упущения в работе, причины невыполнения плановых (прогнозных) заданий, убытков  по результатам деятельности (если они имеются).

Приказная часть должна быть четкой, краткой и конкретной. В ней необходимо дать объективную  оценку деятельности руководителей  поверяемой организации; принять к  сведению сообщение проверяющих  и руководителей этой организации, что сделано в процессе ревизии (проверки) по устранению недостатков; решить вопрос о возмещении причиненного материального ущерба (если он выявлен  и период ревизии (проверки)); указать  меру ответственности должностных  лиц, допустивших недостатки, нарушения, злоупотребления и другие упущения в работе, а также лиц, способствовавших их возникновению или сокрытию; предложить конкретные мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений, их предотвращение, улучшение конечных результатом хозяйствования проверяемой  организации.

Для устранения недостатков, выявленных ревизией (проверкой), недостаточно только издать приказ или распоряжение. Необходимо обеспечить проведение в  жизнь намеченных контролируемой организацией мероприятий. Для этого в практической работе применяются различные способы  контроля за выполнением решения  по результатам ревизии (проверки). К ним относятся:

- получение письменных  отчетов о выполнении предложений  и намеченных мероприятий по  итогам ревизии (проверки) или  оперативной информации посредством  технических средств связи (телефона, телефакса и др.);