Учет в торговле

розничной цене переоцениваемых  товаров;

     Д-т  41  «Товары»  -  К-т  42-4  «Налог с продаж»  - 3835 руб. - 

отражено увеличение налога с  продаж товаров в розничной  торговле;

     Д-т  41  «Товары»  -  К-т  92-1  «Внереализационные  доходы»  - 

15 руб. - учтена сумма округлений, возникшая при переоценке остатков

телевизоров.

При решение этого примера  нужно следовать в Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 вопрос: Бухгалтерский  учет импорта товаров.

 
     Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы и т.д. В данной статье рассмотрим, как отражаются на счетах бухгалтерского учета импортные товары, как принять к учету активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также особенности формирования первоначальной стоимости импортного товара. 
       Согласно пункту 10 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. 
    Импорт может быть осуществлен разными способами: 
    - по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком; 
    - по договору российской организации с российским посредником; 
    - по договору российской организации с иностранным посредником. 
    При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

        Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте: 
    - через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;    

- через нормы применяемого  права, которое регулирует отношения  между сторонами внешнеторгового  контракта;    

- через базисные условия  поставки Инкотермс (свод международных  правил, признанных по всему миру  как толкование наиболее применимых  в международной торговле терминов). 

      ИНКОТЕРМС - это международные правила толкования торговых терминов. В этих правилах сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя - импортера.

      Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта). 
    Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:    

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 
    - предназначенные для продажи;

    - используемые для управленческих нужд организации. 
     Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) согласно пункту 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В фактическую себестоимость МПЗ включаются: 
    - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
    - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 
    - таможенные пошлины;    

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  МПЗ; 
    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;    

- затраты по заготовке  и доставке МПЗ до места  их использования, включая расходы  по страхованию. Данные затраты  включают, в частности, затраты  по содержанию заготовительно-складского  подразделения организации; начисленные  проценты по кредитам, предоставленным  поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к  бухгалтерскому учету МПЗ проценты  по заемным средствам, если  они привлечены для приобретения  этих запасов;    

- затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные  затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 
    - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. 
      Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.    

Формирование стоимости  МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов), осуществляется на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары. 
      Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков. 
     Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. N 119н. 
      Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации - импортера. В результате этого делается проводка дебет счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в пути за границей", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

    Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте". 
    Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары по прямым поставкам" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

      Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ может также использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все расходы по заготовке и доставке МПЗ, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", сформированная фактическая себестоимость товаров будет списываться в дебет счета 41 "Товары", счета 10 "Материалы".

     В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту организациями - импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 "Товары" организациями-импортерами могут быть открыты следующие субсчета: 
 - "Импортные товары в пути за границей";  

- "Импортные товары  на складах за границей"; 

- "Импортные товары  в портах и на складах Российской Федерации"; 
 - "Импортные товары по прямым поставкам";  

-"Товары импортные в пути в Российскую Федерацию". 
    При импорте активов, подлежащих учету в качестве основных средств бухгалтерский учет таких активов следует вести согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).     

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 
     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:  

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу), а также суммы,  уплачиваемые за доставку объекта  и приведение его в состояние,  пригодное для использования; 

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам; 

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 
 - таможенные пошлины и таможенные сборы;  

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных  средств;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств; 

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.    

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением  основных средств. 
    Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", либо насчете 07 "Оборудование к установке". Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 "Основные средства" после ввода его в эксплуатацию.

     В бухгалтерском учете импортных товаров, в данном случае речь идет как о МПЗ, так и об основных средствах, должна быть четко сформирована первоначальная стоимость импортируемого товара. Она определяется суммированием: 
    - стоимости товара, включая его тару и упаковку;    

- таможенных платежей - пошлин, налогов и сборов, взимаемых 

таможенными органами и непосредственно  связанных с перемещением товаров  и транспортных средств через  таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или  специальных таможенных процедур;   

- транспортных и прочих  расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров. 
     К таможенным платежам при импорте товаров, согласно пункту 1 статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС) относятся: 
    1) ввозная таможенная пошлина;    

2) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  таможенного союза;    

3) акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию таможенного союза;    

4) таможенные сборы.    

При приобретении товаров  у иностранной организации обычно их стоимость выражена в иностранной  валюте. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.    

 В соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ). 
    Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).    

Даты совершения отдельных  операций в иностранной валюте для  целей бухгалтерского учета приведены  в приложении к ПБУ 3/2006.

 

Пример 2

   Организация (ООО «Амегос») заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной фирмы Amigo Co Ltd. (Англия) на сумму 10 000 долларов США.

По условиям контракта  переход права собственности  на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой компании). Фирма-продавец по данному контракту  несет расходы по транспортировке  и страхованию груза до пересечения  товаров таможенной границы РФ. Далее  покупатель вывозит груз самостоятельно.