Налоговые споры и практика их разрешения

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДНИЕ................................................................................................................3

ГЛАВА 1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ

СПОРОВ………………………………………………………………………….5

1.1ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО СПОРА…………………………..……………. 5

1.2.ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ …….…………………………………….. 7

1.3.ПРИЧИНА ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВЫХ  СПОРОВ……………...10

ГЛАВА 2.ОСОБЕННОСТИ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ …….13

2.1.АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ  НАЛОГОВОГО СПОРА…………………………………………………………………………...13

2.2.СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ  НАЛОГОВОГО 

СПОРА……………………………………………………………………...……24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................40

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................................41

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

За  последние годы резко возросло количество судебных споров, связанных с налогообложением. Это явление связано с неясностью и противоречивостью налогового законодательства нашей страны. В такой ситуации у налогоплательщика есть возможность обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц. Актуальность данной темы заключается в том, что ежедневно возрастает количество юридических лиц, увеличивается объём нормативно-правовой базы, а вместе с этим и количество налоговых конфликтов. Чаще всего трудности связаны с определением юридически значимых фактов по налоговому спору. Это приводит к тому, что подавляющее большинство налоговых споров переносятся в судебные органы, где проблема конкретизации предмета доказывания обостряется.

Судебная  статистика свидетельствует о стабильном увеличении количества налоговых споров, составляющих в настоящее время  более одной трети от всех дел, разрешаемых арбитражными судами и  являющихся самой многочисленной категорией. 

Точное  определение юридически значимых фактов, относящихся к предмету доказывания, является важнейшим условием для правильного рассмотрения и разрешения заявленного требования. Сторонами, при обращении в суд, и судом при принятии решения допускаются ошибки в предмете доказывания по налоговым спорам, что влечет за собой отказ в удовлетворении требований либо отмену судебных актов ввиду неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

Целью курсовой  работы является  рассмотрение самого понятия налоговый спор и его классификации. Основными задачами исследования являются:

изучение понятия налогового спора; 
определение классификации налоговых споров; 
рассмотрение административного порядка разрешения налогового спора; 
рассмотрение судебной практики по налоговым спорам.

Во введении обоснована актуальность  выбранной темы. В первой главе  рассмотрено понятие налогового  спора, его классификация. Во второй главе разрешение налоговых споров . В заключении даны основные выводы. 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

1.1.ПОНЯТИЕ  НАЛОГОВОГО СПОРА

 

За последние годы наблюдается резкий рост судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговые споры являются, без всякого преувеличения, одной из самых многочисленных и сложных категорий судебных дел.

Лупарев Е.Б. даёт следующее определение этого явления: «Налоговый спор следует понимать как конфликтное публичное правоотношение, связанное с уплатой налогов, сборов и иных налоговых платежей, направленное на защиту интересов налогоплательщика, с одной стороны, и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований, выражаемых посредством установления и сбора налогов, сборов и иных обязательных налоговых платежей, с другой».[13, стр.12]

Смысл налогового спора, то есть то, что данное явление обозначает, определяется как правоотношение, включающее в себя финансово-правовые материальные составляющие и административно-правовые процессуальные составляющие. Иногда сюда могут включаться и конституционно-правовые составляющие, например, когда речь идет о проверке Конституционным Судом РФ конституционности тех или иных положений налогового законодательства.[1,стр.231]

Анализ судебной практики позволяет разделить современные налоговые споры на три основные категории:

1) споры по вопросам права — это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2)  споры по вопросам факта  — это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика (например, касающихся содержания, сущности и параметров совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, влияющих на исчисление налоговой базы различных объектов налогообложения; касающихся достоверности представленных налогоплательщиком документов в обоснование своего права на применение налоговых льгот и т. д.);

3) процедурные споры — это  споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

Следует отметить, что на практике дела по налоговым спорам обычно имеют комплексный характер (т.е. содержат разногласия как по вопросам права, так и по вопросам факта и (или) по процедурным вопросам).

Кроме того, в последнее время появилась новая разновидность споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые, хотя и не относятся к налоговым, однако очень сильно схожи с ними по своему предметному содержанию - это споры по делам об административных правонарушениях в области налогов[5,стр.56 ].

Так же понятие «налоговый спор» включает в себя[13,стр.14]:

• споры в связи с взысканием недоимок и пеней по налогам и сборам;
• споры в связи с взысканием санкций за нарушение налогового законодательства;
• споры в связи с применением предупредительных и пресекательных мер административного принуждения в налоговой сфере;
• споры в связи с проверкой конституционности налогового законодательства.

 

 

 

1.2 .ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

 

Отдельного внимания требует исследование видов налоговых споров. Классификация налоговых споров может быть осуществлена по различным основаниям. По субъектному составу выделяют споры между налоговыми органами, с одной стороны, и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами, с другой. По процессуальному положению участников налоговые споры, подразделяются на два вида: 
1) споры по искам налогоплательщиков (иных участников налоговых правоотношений); 
2) споры по искам налоговых органов. 
К первой группе, по мнению С.Г. Пепеляева, можно отнести следующие основные способы обжалования актов и действий (бездействий) налоговых органов в судебном порядке:[16,стр.565-568]

• предъявление исков о признании недействительными:
• ненормативного акта налогового органа,
• нормативного акта налогового органа,
• действия (бездействия) должностных лиц налогового органа;
• предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению;
• предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• предъявление иска о возмещении убытков, причиненных

действиями (бездействием) налоговых органов.

Ко второй группе относятся основания для обращения налоговых органов в суды для взыскания налога:

• с налогоплательщиков - физических лиц - в соответствии со ст. 48 и ст. 104 НК РФ;
• с организаций или индивидуальных предпринимателей - в соответствии с п.2 ст. 45 НК РФ:

1) которым открыт лицевой  счет; 
2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) если их обязанность  по уплате налога основана  на изменении налоговым органом  юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. 
Кроме того, взыскание налогов в судебном порядке производится:

• в случае пропуска налоговым органом срока для бесспорного взыскания налога с организаций в соответствии с требованием о его уплате (п. 3 ст. 46 НК РФ);
• когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, нарушивших законодательство о налогах и сборах, не допускается (п. 1 ст. 104 НК РФ);
• при возложении обязанности по уплате налогов на организацию, выделившуюся из состава другой в результате реорганизации (п. 7 и 8 ст. 50 НК РФ);
• в случае возникновения налогового спора при обращении одной из сторон в суд с заявлением о расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ).

Помимо вышеперечисленных случаев возникновения налогового спора по инициативе налоговых органов, необходимо также отметить возможность налоговых органов, в соответствии с п. 14 ст. 31 НК РФ, предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски:

• о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;
• о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию, вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ, в иных случаях, к которым можно, например, отнести иски налоговых органов о признании гражданско-правовых сделок налогоплательщика недействительным.

В зависимости от порядка разрешения налогового спора выделяют споры, рассматриваемые в административном и судебном порядке. 
Необходимо отметить, что первая форма распространяется не на все виды налоговых споров, тогда как последняя предполагает более широкий спектр (перечень налоговых споров, предусматривающий исключительно судебный порядок, был рассмотрен выше). Административный порядок разрешения спора предполагает подачу налогоплательщиком или иным участником налогового правоотношения, выступающего инициатором спора, жалобы в вышестоящий налоговый орган либо вышестоящему должностному лицу. 
Виды налоговых споров определяются теми видами налоговых правоотношений, которые составляют предмет налогового права. По данному критерию налоговые споры подразделяются на споры, возникающие:

• при исполнении обязанности по уплате налогов;
• в связи с реализацией налогоплательщиками права на зачет (возврат) излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени;
• при осуществлении мероприятий по учету налогоплательщиков;
• в связи с осуществлением налоговыми органами камеральной и выездной налоговой проверки;
• при привлечении к налоговой ответственности, а также споры по возмещению вреда, причиненного неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении мероприятий налогового.

 

1.3. ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ СПОРОВ 

• Чаще всего налоговые споры возникают по следующим причинам:
• отсутствие законодательной обоснованности отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (НДС);
• требования органов, контролирующих полноту налоговых исчислений, применить штрафные санкции к плательщику налогов
• блокирование расчетных счетов налогоплательщика, списание средств со счетов на основе постановления, не имеющего законного обоснования;
• бездействие ФНС, уклонение сотрудников налоговой службы от ответов на запросы и заявления налогоплательщиков;
• наличие спорных моментов в решении налоговой инспекции о привлечении юридического лица к ответственности по итогам проведенных проверок.

Налоговые споры в налоговых правоотношениях возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами.[12 стр.68]