Бухгалтерская отчетность.

11. Барышников, Н.П. Бухгалтерская  финансовая отчетность / Н.П. Барышников  – М.: Изд. Дом «Филин», 2008.-328 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник  / под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 590 с.

13.  Вишнякова, А.Л. Составляем отчет об изменениях капитала / А.Л. Вишнякова // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 39.- с.43-60.

14. Гусева, Б.А. Капитал  в отечественной отчетности и  МСФО / Б.А. Гусева // "Аудиторские  ведомости", N 2, 2008.- с.8-22.

15.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2009. – 635 с.

16. Новодворский, В. Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерская отчетность  организации. / В.Д. Новодворский, Л.В.  Пономарева - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 368 с.

17. Полякова, М.С. Годовая  бухгалтерская отчетность за 2007 год / М.С.Полякова // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 1. – С.22-37.

18. Соловьева, М.А. Формирование  показателей бухгалтерской отчетности / М.А. Соловьева// Московский бухгалтер.  – 2009. - №3. – с. 5-17.

19.  Хабарова, Л.П. Форма №3 № Отчет об изменениях капитала / Л.П. Шугаевав // Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - № 1. – с.42-68.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отчет об изменениях капитала(форма № 3)

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного  капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают  суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Субъекты малого предпринимательства*, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и 4 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Все данные в Отчете об изменениях капитала в соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года — отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма № 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

Если для каких-либо случаев  изменения уставного, резервного и  дополнительного капитала в форме  № 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация  должна их добавить. Такими изменениями  могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т. д.

Раздел I «Изменения капитала»

В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений  уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована  таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме № 1 и в форме № 2), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, — те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме № 3 повторяется дважды — для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Иногда складывается ситуация, когда  в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в  строках за другой год аналогичный  показатель отсутствует. В этих случаях  в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму  № 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих  ячейках.

В первую часть раздела I Отчета данные за предыдущий год заносятся из формы  № 3 за прошлый год. При этом в  строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сумма, которая была отражена по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в Отчете за 2008 год.

Показатели строки «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

Если в текущем году организация  вносила изменения в учетную  политику и результаты этих изменений  существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений  отражается по строке «Изменения в  учетной политике» в графе 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация проводила  переоценку основных средств на 1 января 2009 года и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке «Результат от переоценки объектов основных средств» в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года.

Если в строках «Изменения в  учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» будут совпадать.

По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графы 3—6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря  отчетного года» формы № 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы № 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II). Нет строк, в которых  можно было бы отразить погашение  убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным  образцом формы № 3, не может отразить все существенные показатели, в Отчет  об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

Графа 3 «Уставный  капитал»

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год  — остатки и обороты по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного  капитала, дебетовый — уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2008 года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2009 года.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного капитала может  измениться в случае реорганизации  юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

• произошел дополнительный выпуск акций;
• увеличена номинальная стоимость акций;
• произошло уменьшение количества акций;
• уменьшен номинал акций;
• по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может  измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;
• если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

В образце Отчета об изменениях капитала, который содержится в приказе  № 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения  суммы уставного капитала акционерных  обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Минфином России (например, «Дополнительные вклады новых участников»  или «Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника»).

Если в течение отчетного  периода произошли какие-либо изменения  уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 «Уставный  капитал» и отражены в соответствующих  ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного  года» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец  отчетного периода.

Графа 4 «Добавочный  капитал»

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый — уменьшение.

По кредиту счета 83 «Добавочный  капитал» отражается:

• прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т. п.

По дебету счета 83 отражаются:

• суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;
• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• суммы, направленные на увеличение уставного капитала;
• суммы, распределяемые между учредителями организации, и т. п.

Строку «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» в Отчет об изменениях капитала за 2009 год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2008 года. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2008 года.

В строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2009 года.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала  основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны  в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Организации  имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разделе I формы № 3 для отражения  результатов переоценки предусмотрены  отдельные строки.

Если в результате переоценки стоимость  основного средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как  разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценивала  основные средства, включать в форму  № 3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

В этом случае в графе 4 «Добавочный  капитал» сумма по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года»  не будет совпадать с суммой по строке «Остаток на 1 января отчетного  года».

Строку «Результат от пересчета  иностранных валют» включают в Отчет  об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной  валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует  учитывать, что в данном случае речь идет только о  положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в  строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они учитываются  в общеустановленном порядке  — в составе прочих расходов.

Графа 5 «Резервный капитал»

В графе 5 отражаются сальдо и обороты  по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный  фонд и иные аналогичные фонды, которые  создаются путем распределения  части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции  с дебетом счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал  из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 — это использование средств  резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение  облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств  и не могут быть использованы для  иных целей.