Бухгалтерская отчетность.

Акционерные общества обязаны формировать  резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах»). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются  только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный  фонд» (показатели отчетного и предыдущего  периода). Если в течение года произошло  изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

Графа 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

В графе 6 отражаются сальдо и обороты  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При формировании Отчета об изменениях капитала за 2009 год в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2008 года. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2008 года организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

Учетная политика предприятия может  меняться в связи с изменениями  в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или  в целях более достоверного отражения  информации. При этом пунктом 15 ПБУ 1/2008 установлено, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. То есть предполагается, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется организацией с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Изменения вносятся следующим образом. Корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности. Помимо этого вносятся поправки в другие статьи бухгалтерской отчетности, если они были затронуты в  результате изменений, внесенных в учетную политику. Эти статьи корректируются за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. Все необходимые изменения отражаются в строке «Изменения в учетной политике» графы 6 Отчета об изменениях капитала.

Показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 нужно  сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и  02 «Амортизация основных средств». Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» должен быть равен  показателю строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года», если организация  в предыдущем году не переоценивала  основные средства.

Показатели строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) в форме № 3 должны быть равны  показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки «Дивиденды» нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.

Строки «Отчисления в резервный  фонд» включаются в форму № 3, если организация формировала резервный  капитал. Показатель этой строки равен  дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам «Увеличение  величины капитала за счет реорганизации  юридического лица» и «Уменьшение  величины капитала за счет реорганизации  юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых  скобках.

Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря  отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое — показатель заключается  в круглые скобки.

Графа 7 «Итого»

Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые  скобки, при расчете его следует  вычитать.

Раздел II «Резервы»

Раздел II формы № 3 состоит из четырех  частей:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют  две строки: одна строка — для  данных предыдущего года, другая —  для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва  на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В раздел II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

Эти строки заполняют акционерные  общества. Они обязаны формировать  резервный фонд согласно пункту 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Ежегодно в резервный фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется  часть чистой прибыли.

Минимальный размер обязательного  резервного фонда для акционерных  обществ — 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 «Резервный капитал». В графе 3 формы № 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 «Поступило» — кредитовый оборот, в графе 5 «Использовано» — дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

Эти строки заполняют организации, для которых законодательством  предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом.

К таким организациям относятся  общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Для заполнения этих строк формы № 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал» по соответствующим субсчетам.

Строки «Оценочные резервы»

К оценочным резервам относятся:

• резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
• резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);
• резервы по сомнительным долгам (счет 63).

Организации обязаны создавать  резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или  частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резервы под обесценение финансовых вложений организация создает в  случае устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва под  обесценение финансовых вложений равен  разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких  финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются  на основании пункта 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные  суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и  кредиту счета 91.

Счета 14, 59, 63 — пассивные, поэтому  остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило» раздела II формы  № 3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 «Использовано» —  дебетовый оборот.

Строки «Резервы предстоящих расходов»

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения).

Организации могут создавать резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Эти резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Организации, которые создают такие  резервы, отражают по соответствующим  строкам раздела II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому  виду резервов, используя аналитические  данные счета 96.

Обратите внимание: не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Раздел «Справки»

Строка 200 «Чистые  активы»

По строке 200 «Чистые активы»  отражается стоимость чистых активов  на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен в совместном приказе от 29.01.2003 Минфина России и ФКЦБ России № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации  после погашения дебиторской  и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших  критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Общества с ограниченной ответственностью для определения величины чистых активов могут руководствоваться  тем же приказом Минфина России и  ФКЦБ России № 10н/№ 03-6/пз.

Согласно этому приказу стоимость  чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую  деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между  суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к  расчету.

В состав активов, принимаемых к  расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.