Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов в ОАО «АЭРОПОРТ БЕЛОЯРСКИЙ»

е) тара  и тарные  материалы,  используемые  для  упаковки,  хранения  транспортировки готовой  продукции  и  материалов  (ящики,  коробки  и  т.п.);   

ж) запасные  части, используемые  для  ремонта  и  замены  изношенных  деталей  машин,  оборудования,  транспортных средств,  а также  для  учёта  автомобильных  шин  в  обороте  и  запасе;

з) инвентарь,  инструмент  и  хозяйственные  принадлежности это оборудование,  инструменты  и  другие  средства  труда,  а  также  специнструменты  и  приспособления,  специальная  одежда  и  обувь и  другие [22].

Оценка  материально-производственных  запасов.

Материально-производственные запасы  принимаются  к  учёту  по  фактической  себестоимости,  которая  исчисляется  в  зависимости  от  способа  приобретения  (получения)  данного  имущества.

При покупке  материально-производственных  запасов  у  других  организаций  фактической  себестоимостью  считается  фактические  затраты  на  приобретение  за  исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  в  соответствии  с  законодательством  РФ [27].

Фактическая  себестоимость  запасов,  внесённых  как  вклад  в  уставный  капитал  организации,  определяется  на  основе  их  денежной  оценки,  согласованной  учредителями,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  РФ. 

При  безвозмездном  получении  материально-производственных  запасов  в  порядке  дарения  фактическая  себестоимость  определяется  по  их  рыночной  стоимости  на  дату  оприходования  организацией - получателем.

Фактическая  себестоимость  материально-производственных  запасов,  приобретённых  по  договорам,  предусматривающим  исполнение  обязательств неденежными  средствами,  определяется  исходя  из стоимости  товаров,  переданных  или  подлежащих  передаче  организацией [34].

Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01) [5].

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе расходов отражаются затраты на материалы, используемые для производственных и общехозяйственных нужд.

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке [2].

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

– по стоимости единицы запасов;

– средней стоимости;

– стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы [21].

Документальное  оформление  всех  происходящих  в  организациях  хозяйственных  операций,  связанных  с  движением  материальных  ценностей,  позволяет  организовать  систематический  контроль за  их  сохранностью  на  складах  и  у  материально  ответственных  лиц.      

«Доверенность»  (ф. №  М-2)  предназначена  для  оформления  права  должностного  лица  выступать  в  качестве  доверенного  лица  организации  для  получения  материальных  ценностей.  Она  составляется  в  одном  экземпляре, срок  выдачи  доверенности  составляет 15  дней,  но  при  получении  ценностей  в  порядке  плановых  платежей  составляет  календарный  месяц.

«Приходный  ордер»  (ф. № М-4)  используется  для  оформления  учёта  запасов,  поступивших  на  склад  организации  от  поставщиков. 

«Акт  о  приёмке  материалов»  (ф. №  М-7)  нужен  для  оформления  приёмки  материально-производственных  запасов  в  тех  случаях,  когда  имеются  количественные  и  качественные  расхождения  с  данными  сопроводительных  документов  поставщика.

«Лимитно-заборная  карта»  (ф. №  М-8)  используется  для  учёта  отпуска  со  склада  сырья,  материалов,  покупных  полуфабрикатов  в  производственные  подразделения  предприятия  (цехи,  на  объекты,  участки  и  др.)  в  пределах  утверждённого  лимита. 

 «Требование - накладная»  (ф. №  М-11)  используется  для учёта  движения  материально-производственных  запасов  в  самой  организации  между  структурными  подразделениями  или  материально  ответственными  лицами.  Заполняется  в  двух  экземплярах  материально  ответственным  лицом  склада  [17].

«Накладная  на  отпуск  материалов  на  сторону»  (ф. №  М-15)  необходима  для  учёта  отпуска  подразделениям  предприятия,  расположенным  на  другой  территории,  или  сторонним  организациям.  Накладную  выписывают  в  двух  экземплярах  на  основании  договоров и  предъявления  получателем  доверенности.

«Карточка  учёта  материалов»  (ф. №  М-17)  служит  для  учёта  движения  запасов  на  складе  по  каждому  номенклатурному  номеру,  виду,  сорту,  размеру.  Карточки  выдаются  кладовщику  под  расписку. 

«Акт  об  оприходовании  материальных  ценностей,  полученных  при  разработке  и  демонтажа  зданий  и  сооружений»  (ф. №  М-35)  требуется  для  учёта  материальных  ценностей,  полученных  в  процессе  ликвидации  основных  средств.  Акт  составляется  в  трёх  экземплярах  комиссией,  состоящей  из  представителей  заказчика  и  подрядчика [17].

 

 

1.3 Теоретические основы анализа материально-производственных запасов

 

 

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

а) определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

б) анализ уровня материалоёмкости продукции в динамике;

в) изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоёмкости продукции.

г) выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

д) оценка влияния материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объём выпуска и себестоимости продукции;

е) выявление неиспользованных возможностей (резервов) снижения затрат и

их влияние на объём производства [35].

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счёт рационального использования ресурсов.

Анализ финансово-экономического состояния предприятия проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологии), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

Ведущим методом анализа финансово-экономического состояния является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов, необходимый различным группам пользователей: аналитикам, менеджерам, кредиторам и др. Анализ таких коэффициентов (относительных показателей) – это расчет соотношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение их взаимосвязей.

Анализ эффективности использования запасов следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) баланса. Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия:

–  стоимость имущества предприятия, общий итог баланса;

– иммобилизованные активы (внеоборотные активы), итог разд. I баланса;

–  мобильные активы (стоимость оборотных средств), итог разд. II баланса.

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активов, изменению общей стоимости имущества.

Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства. Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.

Структура материальных затрат определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье [33].

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей используют коэффициент накопления. Он определяется отношением суммарной стоимости производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости готовой продукции и товаров отгруженных.

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период оборота и количество оборотов. Период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы, т.е. показывает продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы превращаются в наличные денежные средства.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость к средней величине материально-производственных запасов.

Ко (зап) = В / ЗАПср, (1)

где, ЗАПср – средннегодовая величина запасов на начало и конец периода.

В – выручка от продажи товаров, оказания услуг.

 

Продолжительность оборачиваемости запасов с учетом выручки То(ЗАП):

 

То(ЗАП) = ЗАП / В*360, (2)

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику, а также влияние на объем производства продукции. Структурно-логическая схема факторного анализа материалоёмкости (Приложение 1).

По оценке эффективности использования материальных ресурсов используют факторную модель материалоемкости:

 

ME = МЗ / ВП  = Σ(VВПобщ * УРi * ЦМ i) / Σ(VВПiф * УДi * ЦП i), (3)

 

где, МЕ – материалоемкость,

МЗ – материальные затраты,

VВП – объем произведенной  продукции,

УДi – удельный вес i-той продукции,

УРi – расход материалов на единицу i-той продукции,

ЦМ – стоимость материалов i,

УПi  - уровень отпускных цен на i-тую продукцию.