Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов в ОАО «АЭРОПОРТ БЕЛОЯРСКИЙ»

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад и сдаёт заведующему складом, который проверяет соответствие количества, качества, ассортимента поступивших материалов документам поставщика и составляется приходный ордер. Приходный ордер подписывает кладовщик, принявший материалы, и лицо, сдавшие материалы на склад. Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (шт., кг, тонны, литрах).

Со складов осуществляется отпуск ТМЦ как для собственных нужд, так и реализуется на сторону. На каждом из складов работают заведующий складом и два кладовщика. При этом из них занимаются исключительно оформлением документов на отпуск ТМЦ.

Аэропорт реализует, в основном ГСМ (керосин, жидкость и прочие) для заправки воздушных судов в соответствии с заключенными с авиакомпаниями договорами (Приложение 35). Выписывается счет-фактура, товарная-накладная и приходный ордер (Приложение 36,37,38).

Кроме реализации со склада ГСМ проводится отпуск топлива для собственных нужд. В частности через АЗС на основании ведомости осуществляется заправка служебного транспорта и спецтехники (Приложение 39). Списание ГСМ осуществляется на основании путевых листов с учётом пробега и норм.

Ежедневно заведующий складом ГСМ составляет отчёт о движении топлива. (Приложение 40). Кроме того, на территории аэропорта находится котельная, которая обслуживает предприятие.

Списание топлива для котельной производится согласно расчёту необходимого количества топлива для нужд котельной в соответствии с данными технического паспорта котельной. Расчёт составляется экономистом предприятия и утверждается руководителем (Приложение 41). В бухгалтерию поступает акт на списание автоГСМ, подписанный членами комиссии и утверждается руководителем (Приложение 42).

В целях обеспечения безопасности полётов в осеннее-зимний период возникает необходимость обработки взлётно-посадочной полосы противогололёдными реагентами, на основании принятого договора (Приложение 43).

Антигололедный реагент получает и списывает начальник аэродромной службы. Списание данных реагентов осуществляется в соответствии с расчётом потребного количества реагентов, которые составляется инженером аэродромной службы и утверждается руководителем (Приложение 44, 45, 46).

Поступление материалов в ОАО «Аэропорт Белоярский» отражают с применением 10 «Материалы» но без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы», 41.4 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

– 10-1 Сырье и материалы;

– 10-3 Топливо;

– 10-6 Прочие (форменная одежда);

– 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В ОАО «Аэропорт Белоярский» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 10 - 12.

 

 

Таблица 10 – Схема записей на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков

 

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС)	60	51	41300
Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая НДС)	60	51	5900
Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов	19-3	60	6300
Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19-3	60	900
Поступили на склад дизтопливо для котельной от поставщика	10.3	60	47200
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	19-3	7200

 

Таблица 11 – Схема записей на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации

 

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов	23	10	10150
Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата  работникам, занятым изготовлением  материально-производственных запасов; - начислен единый социальный  налог от сумм оплаты труда  работников	23   23   23	02   70   69	1112   2000   712
Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	13977

 

В ОАО «Аэропорт Белоярский» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 12 - 13.

 

 

 

Таблица 12 – Схема записей на счетах учета отпуска материалов на производство продукции

 

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Списаны материалы на изготовление продукции основного производства	20	10	24500
Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200
Списаны материалы на общематериально - производственные нужды	25	10	1500
Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10	1200
Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800
Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (с транспортировкой)	44	10	1000

 

Таблица 13 – Схема записей на счетах учета выбытия материалов при их продаже

 

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражена продажная стоимость материалов (включая НДС)	60	91-1	15300
Отражена сумма НДС от продажной стоимости МПЗ	91-2	68-1	2334
Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10	10470
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	2496
Получена оплата за проданные материалы	51	60	15300

 

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ОАО «Аэропорт Белоярский» материалов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

 

 

 

3.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

 

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на организации ОАО «Аэропорт Белоярский» проводится инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация ГСМ на складах организации ВТ проводится с целью сличения фактического наличия каждой марки ГСМ, измеренной в единицах массы в день проведения инвентаризации в резервуарах, технологических трубопроводах, средствах заправки (ТЗ, МЗ), мелкой таре и других емкостях, с данными бухгалтерского учета по движению и хранению ГСМ за отчетный период.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

– в сроки, устанавливаемые в соответствии с «Положением о бухгалтерских отчетах и балансах» (для нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц);

– в случае смены материально ответственных лиц - на день приема-передачи дел;

– при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, а также порчи ГСМ - немедленно по следам установления таких фактов;

– после пожара или стихийных бедствий (наводнение, землетрясение и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия.

Для проведения инвентаризации ГСМ в организации создают инвентаризационные комиссии в составе:

а) заместителя начальника предприятия, главного инженера;

б) начальника службы ГСМ и бухгалтера 2 категории.

В состав комиссии включать лиц, несущих материальную ответственность за ГСМ на складе ГСМ, запрещается.

Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя авиапредприятия, издаваемым ежегодно (Приложение 47).

В случаях, когда председатель комиссии временно не может выполнять свои обязанности по уважительным причинам (болезнь, отпуск, учеба и т.д.), приказом руководителя авиапредприятия назначается временно новый председатель из членов инвентаризационной комиссии.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в акт снятия остатков заведомо неправильных данных о фактических остатках ГСМ в целях сокрытия их недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Инвентаризация ГСМ проводится на первое число каждого месяца, следующего за отчетным, в присутствии начальника склада ГСМ или другого материально ответственного лица.

Инвентаризация проводиться при полном составе инвентаризационной комиссии.

Руководитель организации несет ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризаций ГСМ и создаёт условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ГСМ.

При определении фактического наличия ГСМ разрешается пользоваться только исправными, допущенными для проведения измерений мерами и измерительными приборами, имеющими государственные непросроченные поверительные клейма. Запрещается при замерах пользоваться неисправными и с просроченными сроками поверки мерами и приборами.

Начальник склада (кладовщик) на основании карточек (журнала) складского учета заполняет книгу остатков ГСМ, которая перед инвентаризацией поступает из бухгалтерии, и передает ее инвентаризационной комиссии.

Лица, ответственные за сохранность ГСМ, дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на ГСМ сданы в бухгалтерию и все ГСМ, поступившие на склад на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

В случае смены материально ответственных лиц при проведении инвентаризации присутствуют оба лица, и в акте снятия остатков ГСМ лицо, принявшее ГСМ, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.

Прием-передача ГСМ производится по фактическому их количеству с учетом естественной убыли и погрешности средств измерений.

Перед проведением инвентаризации трубопроводы должны быть полностью заполнены или освобождены. Контроль ведут с помощью воздушных кранов, установленных на возвышенных или нижних участках трубопровода.

В случаях, если до начала проведения инвентаризации или за время измерений при ее проведении производится прием ГСМ на склад, председатель комиссии принимает решение об отнесении принимаемого продукта на прошедший или на текущий месяц с соответствующим оформлением в книге остатков или о переносе времени измерения.

После заполнения (опорожнения) трубопровода проводят следующие операции на каждом резервуаре:

а) определяют уровень (высоту наполнения) ГСМ и наличие подтоварной воды;

б) измеряют плотность и температуру ГСМ в пробе и составляют акт (Приложение 48)

По данным изменений и градуировочной таблице определяют количество ГСМ в объемных единицах (л, с точностью до 1 л) с последующим перерасчетом в единицы массы (кг).