Теории И. Ф. Шера

План:

1. Введение.
2. Основная часть

1. Уравнение баланса;

2. Требования, которым должна отвечать система счетов предприятия;
3. Вопросы калькуляции;
4. Методика расчетов оборачиваемости для счетов.

3. Заключение.

4. Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Данная тема актуальна, так как бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им.

Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и, что особенно важно отметить, деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права – балансовое право. Балансовое право выдвинуло ряд требований к балансу, которые и поныне лежат в основе его составления.

Цели баланса:

1. Точность
2. Полнота
3. Ясность
4. Правдивость
5. Последовательность
6. Единство баланса.

Основные моменты в балансовой теории Шера являются:

1. Двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса;
2. Требования к системе счетов предприятия;
3. Создание методики расчета оборачиваемости для счетов; эта методика исчисления оборачиваемости является господствующей до сих пор.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теория Шера.

К концу XIX в. в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верили, что И. Ф. Шер сказал в ней последнее слово. Швейцарский ученый утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты» [2, с. 4], а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ [2, с. 20].

Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоган Фридрих Шер(1846-1924). В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс. «Баланс начинательный и баланс заключительный, - писал он, - составляют альфу и омегу всякого счетоводства»[2, c. 99]. В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство:

 А-П=К (актив – пассив = капитал)     (1)

получило название постулата Шера.

Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия (1). Однако сам баланс составляет по иной формуле, называемой не капитальным, а балансовым равенством:

А=К+П          (2).

 Оно формирует начальный  баланс. Последующие балансы составляют  по формуле 

А + У = К + П + Пр.      (3)

Взаимосвязь между капитальным и балансовым равенством Шер описал следующим образом: «бланк баланса строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность – на уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное уравнение» [2, с. 179].

Анализируя актив баланса, Шер группировал статьи в порядке убывающей ликвидности средств, находящихся в собственности предприятия (средства, которыми предприятие владеет не  на правах собственности, в баланс не включались). Группировка статей пассива начинается с собственных средств, затем показываются заемные средства и в завершение – сальдо счета финансовых результатов.

Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяснявшей баланс следствием двойной записи на счетах.

Балансовая теория предполагала, что каждый счет является элементом баланса. Система счетов должна быть выведена из него. Уравнение баланса порождает правила двойной записи, основанные на прямо противоположном характере дебета и кредита в активных и пассивных счетах. Теория Шера, утверждавшая наличие двух  противоположных по характеру типов счетов, получила название теории двух рядов счетов. Поскольку баланс строится на уравнении А-П=К, то и счета при классификации разбиваются на две группы. Все счета левой части уравнения трактуются как имущественные, правой – капитала. Первые делятся на чистые и смешанные, вторые – на счета собственного капитала и результатов. Под смешанными счетами Шер понимал инвентарные счета, на которых отражались также и результаты хозяйственных операций. Признавая недостатки смешанных счетов, Шер считал их «неизбежным злом». Помимо балансовых счетов, которые отражают как экономические (хозяйственные), так и юридические операции, Шер использовал внебалансовые счета, которые он называл вводными. Все эти счета носят юридический характер. «Вводными счетами, - писал он, - я называю такие счета, которые служат не для изображения величины имущества, но имеют целью ясно представить юридическую структуру имущества во всех тех случаях, когда права и обязательства данного предприятия оказываются равноценными. Применение вводных счетов составляет поэтому не хозяйственное, а юридическое требование к бухгалтерии» [2, с. 141]. На этих счетах он предлагал сосредоточить учет выполнения договоров.

Шеру принадлежит также большая заслуга по увязке счетов с практикой организации и функционирования бухгалтерских аппаратов. «Счетоводство и калькуляция, в частности, организация счетного дела вообще могут оказывать на процветание и доходность предприятия столь же большое влияние, как и любое нововведение в техническом оборудовании предприятия» [2, с. 444].В соответствии с  этим организация учета и применяемый план счетов должны обеспечить циркулирование информационных потоков как центробежным, так и центростремительным путем.  В первом случае имеется в виду централизованный аппарат, во втором – децентрализованный. 

Шер впервые сформулировал шесть требований, которым должна отвечать система (план) счетов предприятия. 

1. «Она должна быть всеобъемлющей, полной, так, чтобы ни одна часть актива или пассива не оставалась вне контроля соответствующими счетами»;
2. «Группировка должна быть произведена целесообразно, в соответствии с существом дела, так, чтобы можно было прослеживать отдельные хозяйственные процессы и контролировать их влияние на  состояние имущества и на образование капитала»;
3. « Она должна правильно и в соответствии с законами изображать юридическое строение имущественных средств»;
4. В ней « должно быть обеспечено … расположение частей имущества по материальным категориям, по хозяйственным процессам и в особенности по ликвидности частей имущества»;
5. Она должна допускать «возможность как дальнейшего расчленения, так и упрощения и свертывания»;
6. Она должна «делать невозможным затуманивание и сокрытие посредством объединения ничего общего не имеющих частей» [2, с. 84-86].

Надо заметить, что для построения плана счетов необходимы два момента:

1. Четкая формулировка цели;
2. Правила группировки, сформулированные статистикой на основе классификационных принципов дедуктивной и индуктивной логики.

Поэтому первый и шестой принципы И. Ф. Шера без учета конкретной целине имеют никакого смысла, второй принцип, в сущности, характеризует цель, восполняя недостаток первого принципа; третий и четвертый принципы составляют сущность бухгалтерской классификации, но юридические и экономические принципы должны быть параллельны друг другу, должны «накладываться один на другой», т.е. нужна не одна классификация с учетом юридических и экономических  требований, а две самостоятельные, но взаимосвязанные классификации; пятый принцип абсолютно верен, важен и заимствован из логисмографии Д. Чербони. При этом Шер последовательно отстаивает и принцип дедуктивной записи: сначала фиксация выполняется в журнале, потом в Главной, затем во вспомогательных книгах [2, с. 86].

План счетов, вытекающий из баланса, составляет основу хозяйственного управления: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и  руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия» [2, с. 396]. Чтобы выполнить эту роль, учет должен быть чуть лучше, чем он был в реальной жизни. Прежде всего необходимо было строго соблюдать правило «а’жура», т.е. регистрировать документы в день их поступления [2, с. 144-145]. Однако И. Ф. Шер не формулирует правило лага, суть дела заключается не столько в «а’журе», эта проблема техники, да и то во времена И. Ф. Шера неразрешимая, а в том, что для хозяйства решающее значение имеет не момент поступления документа в бухгалтерию и даже не момент составления этого документа, а момент возникновения факта хозяйственной жизни.

Гораздо важнее другое  требование И. Ф. Шера, связанное с тем, что счетоводство должно позволить « … приблизительно устанавливать  в любое время, а не только периодически, полученную к данному моменту прибыль и оказавшийся убыток» [ 2, с. 45]. Это требование станет отправным для лучших учеников И. Ф. Шера, который поставил их перед дилеммой: или добиваться точности в учете и тогда позднее получать отчетные данные; или добиваться скорейшего получения отчетных данных в ущерб их точности; при этом, чем точнее информация, тем больше ее лаг, а чем меньше лаг, тем больше приблизительность отчетных данных.

Много внимание уделял И. Ф.Шер и вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бухгалтерии. В этой области им было сформулировано несколько правил, которые получили всеобщее признание:

1. Необходимо строгое разграничение между производственным и сбытовыми издержками, первые включаются  в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые – только в реализованную продукцию;
2. Все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие ( это напоминает три вида контроля по Ф. Бесте);
3. Чем выше доля прямых расходов, тем точнее калькуляции;
4. Непрямые (косвенные) расходы должны распределяться пропорционально заранее выбранной базе.

И. Ф. Шер признавал, что распределение придает конечной калькуляции приблизительный характер, однако считал, что эту приблизительность можно свести к минимуму путем выбора для каждого вида расходов специальные базы [2, с.407-413]. Много десятилетий этот подход Шера был определяющим. Но общепризнанность не мешало подходу по сути быть ошибочным. Издержки должны отражаться там, где они возникают. Всякое перераспределение расходов носит субъективный характер и не приносит в хозяйство новой информации.

Шер явился одним из основоположников экономического анализа. Самой большой его заслугой в этой области было создание методики расчета оборачиваемости для счетов. Общее правило расчета оборачиваемость по Шеру можно сформулировать так.

• Среднее арифметическое сальдо ( может быть использована формула средней хронологической ) служит делителем для суммы оборота противоположной счету стороны.

Эта методика исчисления оборачиваемости является господствующей до сих пор. Шеру принадлежат и методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный им «мертвой точкой», позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью. К постоянным Шер отнес расходы, не зависящие от объема деятельности предприятия: прежде всего административные и иные, носящие неизменный характер, например амортизацию; к переменным – расходы, зависящие от объема деятельности: стоимость сырья, заработную плату рабочих, транспортные расходы.

Мертвая точка определяется как число дней, через которые выручка от реализации окажется равной сумме постоянных расходов.

Рассматривая порядок учета затрат, Шер обратил внимание на то, что множество фабричных производств можно свести к трём:

1. Однопродуктовые  однопередельные;
2. Однопродуктовые многопередельные;
3. Производства с параллельным циклом и последующей сборкой.

Данная классификация производств легла в основу построения различных методов учета затрат – простого, попередельного, позаказного.

Проблемы экономического анализа и управления предприятиями побудили Шера выдвинуть проблему реальности баланса, которая зависит от ряда обстоятельств. Прежде всего на реальность влияют самые тривиальные ошибки. В этом отношении Шер, по существу, сформулировал понятие «поле ошибки» во времени и указывал, что сужение этого «поля»  автоматически приводит к сокращению технических ошибок.

 Основным моментом  в реальности баланса он считал оценку. Руководствуясь принципом консерватизма (осторожности), он рекомендовал оценку по  принципу минимальных цен. Если себестоимость выше продажной цены, то последняя берется за оценку, если продажные цены выше себестоимости, то она и служит для оценки. Подобная практика, а также создание многочисленных резервов приводили к образованию скрытых источников, которые, в известных пределах, Шер как следствие балансовой политики одобрял. Однако он же вынужден был признать, что эта политика быстро  переходит в прямую фальсификацию, причем последняя неотделима от коммерческой практики.