Теории И. Ф. Шера

 Шер был первым, кто  классифицировал и проанализировал  основные методы искажения баланса, к которым относил:

1. соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием;
2. неправильное начисление амортизационных сумм;
3. включение фиктивных дебиторов и кредиторов;
4. манипуляции с переоценкой средств;
5. создание фиктивных фондов и резервов.

Большим достоинством идей, развиваемых Шером, было то, что он не связывал подобно Д. Чербони и Э. Пизани свое учение с определенной формой счетоводства. Хотя и в этой области, он, склонный к позитивизму, дал некоторые предложения. Позитивизм Шера наиболее полно выразил  в его трехсчетной форме, суть которой заключена в журнале хронологической регистрации с выделением трех граф, трех счетов: чистый, смешанный и капитала. Если по этим счетам вывести сальдо, то сумма дебетовых сальдо двух первых счетов равна кредитовому сальдо счета капитала [2, с.533]. Однако такая трактовка формальна и недостаточно ценна в теоретическом отношении. Более интересной была одножурнальная форма Шера, предусматривающая простую хронологическую регистрацию хозяйственных оборотов с выделением сальдо по модификациям, т.е. предусматривается выведение после каждой операции сальдо счета убытков и прибылей           [2, с.534].

Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете.

В заключительной части своего труда, которая называется «Идеал и действительность в бухгалтерии», Шер дает подробную формулировку целей учета, а также его границы. Цели учета сводятся к

1. получению сведений относительно состояния имущества владельца;
2. выведению двойным путем результатов деятельности предприятия, «посредствам установления приращения или убыли ценностей актива и пассива, а затем и при помощи счетов прибыли и убытка» [2, с. 449];
3. помощи предприятию путем: составления сметы, контроля выполнения операций, разработки плана работы;
4. критической оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Существенно, что анализ рассматривается как составная органическая часть бухгалтерии. Шером был положен предел учетному самомнению и разгулу бухгалтерского самовластья. Именно он сформулировал экономические границы счетоводства, которые «… проходят там, где завтра на теоретически возможное улучшение постановки дела в этих областях внутренней организации предприятия начинает становиться больше той частнохозяйственной выгоды, какую может извлечь из него предприниматель» [2, с.442-443]. С того момента, как только затраты на ведение учета, на получение каких-либо дополнительных данных превысят возможное получение хозяйственного эффекта, необходимо отказаться от получения этих данных. Экономическая граница счетоводства должна «пролегать в умах всех бухгалтеров», и каждое предложение  по расширению учетных данных должно соизмеряться с этой границей. Перешагнув границу, бухгалтер перестает быть экономистом и становится вольным или невольным расхитителем.

Однако самым большим недостатком балансовой теории было то, что она не могла объяснить все операции, затрагивающие счета расчетов, и с большой натяжкой описывала факты, отражаемые на результатных счетах.

 

 

 

 

Заключение.

Из всего выше сказанного выделим основные положения теории Шера:

1. Приведены в строгую систему подлежащие счетной записи внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, которые сведены в три группы: меновые, результатные, смешанные;
2. Двойственность хозяйственных операций объясняется с помощью алгебраических уравнений, выводимых из формулы А-П=К;
3. Сформулировано правило – постулат Шера, - которое позволило в будущем дополнить бухгалтерский баланс отчетом о прибылях и убытках;
4. Методика расчета оборачиваемости для счетов, является господствующей до сих пор.
5. Распределение придает конечной калькуляции приблизительный характер, Шер считал, что приблизительность можно свести к минимуму, но по сути подход был ошибочным, хоть и много десятилетий он был определяющим.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. История бухгалтерского учета: учебное пособие/ Е.В. Лупикова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2012. – 256 с.
2. Лозинский, А.И. К истории развития бухгалтерского балансового учета. Опыт – схема – исследования. – Саратов: СПИ, 1939.
3. Новодворский, В. Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгалтерский учет. – 1994. - №8.
4. Соколов, Я. В., Соколов, В. Я. История бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004.
5. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. – М.: Аудит,1996
6. Соколов, Я.В. История развития бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика,1985.
7. Шер, И. Ф. Бухгалтерия и баланс/Пер. с нем. С. И. Цедербаума. – М.: Экономическая жизнь, 1925.