Налогообложение деятельности акционерных обществ

Автономная некоммерческая организация  высшего профессионального образования «ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ»

 

 

Факультет: Экономический

Кафедра: Правовых дисциплин

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: «Основы предпринимательства»

Налогообложение деятельности акционерных обществ.

 

Выполнила:
Группа:
Контактная информация:
Отметка о регистрации:
Проверила:
Дата:		Оценка:
Примечания:

 

 

 

 

 

Пермь 2013г.

 

Оглавление

 

Введение

Одна из самых острых проблем  экономики России - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система  особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налога на добавленную стоимость. Поэтому в данной работе мы бы хотели рассмотреть действующее законодательство в области налога на добавленную стоимость.

За семьдесят с лишним лет  наша страна лишилась налоговой культуры. Государство привыкло к тому, что налоговые платежи поступают в бюджет автоматически. Граждане привыкли к тому, что налоги – это дело государства.

Объектом рассмотрения и исследования в данной работе выступает совокупность обязательств по уплате налога на добавленную стоимость.

В работе обобщена и систематизирована  информация о налогообложении добавленной  стоимости; разъяснены и прокомментированы  нормы актов налогового законодательства; выявлены отдельные противоречия актов  законодательства и инструктивных  документов в данной сфере; выработаны практические рекомендации по разрешению проблем налогоплательщиков.

Материалом для данной работы послужили  действующие акты гражданского и  налогового законодательств Российской Федерации, субъектов РФ и органов  местного самоуправления, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и глав субъектов РФ, инструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам (Государственной налоговой службы РФ), письма, разъяснения, методологические указания налоговых и иных государственных органов. При написании данной работы были использованы также публикации в специальной литературе и периодических изданиях.

В работе рассмотрены лишь основные моменты взимания налога на добавленную  стоимость, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени многие методологические аспекты налогообложения трактуются учеными и практиками неоднозначно.

 

1.Сущность НДС и его место в современных налоговых системах.

Крупнейшим среди косвенных  налогов, используемых в России, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота, основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их либерализации ужен не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом на добавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992 г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения, следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан.

Одновременно с налогом на добавленную  стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в 1992 г. было обусловлено  отменой налога с оборота. Включаются в систему непрямого налогообложения России так же таможенные пошлины.

Как и любое другое явление, косвенные  налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в  ценах товаров и их размер не зависит  прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. Сущность НДС

Налог на добавленную стоимость - один из видов косвенных налогов, взимаемый практически со всех товаров и услуг путем установления надбавки к цене или тарифу. В отличие от налога с оборота, которым облагается вся стоимость реализуемых товаров, объектом налогообложения в данном случав является только прирост стоимости на определенной стадии производства или реализации продукции - так называемая добавленная стоимость. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления, проценты за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу и другие затраты на производство товаров, осуществляемые на данном предприятии. В добавленную стоимость не входят затраты предприятия на приобретение тех элементов производственного процесса, например материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, которые были произведены другими предприятиями. В цену реализуемой продукции входит общая сумма налога на добавленную стоимость, внесенная предпринимателями на всех стадиях продвижения товара к потребителю. Поэтому фактическая уплата налога на добавлению стоимость по технологической цепочке перелагается на конечного потребителя, т.е. на население, хотя официальными налогоплательщиками являются предприятия производственной сферы и сферы услуг. Налоговые ставки могут быть дифференцированы по различным группам товаров и услуг: например, по группе товаров, именуемых предметами роскоши, они обычно выше; по группе товаров первой необходимости - ниже. В российском законодательстве налог на добавленную стоимость появился не так давно и явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы, начатые в начале 90-х годов, сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы  страны, невозможность существования и нормального функционирования  государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно, при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

Эти причины повлекли за собой необходимость  стратегического, предельно дифференцированного  подхода к доходам граждан, что  особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным  отлаживанием налоговой системы, появлением новых налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов.

Налогом облагаются все стадии прохождения  сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только на добавленную сумму товара в результате его обработки.

Налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего.

 

2.Особенности налогообложения акционерных обществ.

Полученная акционерным обществом  чистая прибыль может быть полностью  либо частично направлена как, в частности, на расширение акционерного общества, приобретение новых активов, увеличение производства, так и на выплату дивидендов своим акционерам. При этом выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством акционерного общества перед акционерами. Общее собрание акционеров вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.

 Дивиденд - это часть чистой  прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди  акционеров, приходящаяся на одну акцию за определенный период.

 Для целей налогового  законодательства дивидендом признается  любой доход, полученный акционером  от акционерного общества при  распределении прибыли, остающейся  после налогообложения (в том  числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этого акционерного общества.

 Не признаются дивидендами:

- выплаты в денежной  или натуральной форме при  ликвидации акционерного общества его акционеру, в сумме, не превышающей его взноса в уставный капитал акционерного общества;

- выплаты акционерам  акционерного общества в виде  передачи акций этого же акционерного  общества в собственность;

- выплаты некоммерческой  организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

 Акционерное общество  за счет чистой прибыли, то есть прибыли после налогообложения, вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

 Решения о выплате (объявлении) дивидендов, об их размере, а также форме выплаты по акциям каждой категории (типа) принимаются общим собранием акционеров. При этом решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Выплата объявленных общим собранием дивидендов является для акционерного общества обязательной.

 Под формой выплаты  дивидендов подразумевается выплата дивидендов акционерам денежными средствами либо другим имуществом, что должно быть предусмотрено уставом акционерного общества.

 Акционерное общество, являющееся российской организацией  и выплачивающее дивиденды, для  целей налогообложения прибыли  организаций признается налоговым агентом по отношению к акционерам. По этой причине на акционерное общество возлагаются обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых акционерам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, а также письменному сообщению в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у акционера и о сумме задолженности акционера.

 Еще одной важной  обязанностью акционерного общества является ведение учета выплаченных акционерам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому акционеру, а также представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на акционерное общество обязанностей оно несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В сфере налогообложения такими нарушениями могут быть, к примеру, невыполнение акционерным обществом обязанности по удержанию или перечислению налогов, а также непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

 Сумму налога, подлежащую  удержанию из дохода (в виде  дивидендов) акционера, акционерное  общество исчисляет исходя из  общей суммы налога и доли  каждого акционера в общей  сумме дивидендов. При этом исчисляемая  акционерным обществом общая  сумма налога, применительно к нашей статье, определяется как произведение ставки налога, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, у акционерного общества не возникает обязанности по уплате налога и возмещение из бюджета не производится.

 Что касается процентной  ставки налога, применяемой к  доходам в виде дивидендов, то  здесь хотелось бы обратить  внимание, что до вступления в  силу Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ) к выплачиваемым доходам в виде дивидендов российскими организациями российским организациям применялась процентная ставка в размере 6%. Пункт 1 ст. 2 Федерального закона N 95-ФЗ установил, что с 1 января 2005 г. к вышеуказанным выплачиваемым доходам применяется процентная ставка в размере 9%.

 Согласно положениям  налогового законодательства, акционерное  общество, выплачивая доходы акционерам  в виде дивидендов, определяет  сумму налога отдельно по каждому  такому акционеру применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов, а налог в виде авансовых платежей удерживается акционерным обществом из доходов акционера при каждой выплате дохода в виде дивидендов. Таким образом, акционерное общество, выплачивающее дивиденды по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, должно при каждой такой выплате удерживать налог.

 При этом в случае, если, приняв решение о выплате,  например, по результатам первого  квартала дивидендов, акционерное общество выплачивает их частями, то оно также обязано удерживать и уплачивать налог при каждой такой выплате.

 Здесь также следует  отметить, что выплачивая дивиденды  по результатам первого квартала  частями, акционерное общество  должно выплатить их в срок и порядке, определенном уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Акционер, не принимавший участия в общем собрании акционеров или голосовавший против принятия такого решения, при получении второй (окончательной) части дивидендов, начисленных по результатам первого квартала, в срок, превышающий 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен) либо превышающий определенный уставом срок, вправе обжаловать в суд такое решение общего собрания акционеров по причине нарушения его прав и законных интересов, а также требований законодательства Российской Федерации или устава общества.

 Для целей налогообложения  подобная выплата не признается  нарушением в случае, если акционерное  общество удержит налог со второй части выплаченных дивидендов и своевременно перечислит его в бюджет.