Специальные налоговые режимы

Налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти  на иной режим налогообложения с  начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Переход такого налогоплательщика вновь на УСН  допускается не ранее, чем через 1 год после того, как он утратил  право на применение УСН.

3.2 Налоговая база, ставки налога

 

Налоговая база, как уже  отмечалось выше, зависит от того, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, то налоговой базой является денежное выражение их доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленном на дату получения доходов или на дату осуществления расходов. Если налогоплательщик получает доходы в натуральной форме, то они должны быть учтены по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, которые  применяют в качестве налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается сумма минимального налога в размере 1% от суммы, полученного ими дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные не величину расходов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Если налогоплательщик применяет по отдельным видам  деятельности систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, то он обязан вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчичляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.

C 1 января 2009 года  региональные власти могут самостоятельно устанавливать дифференцированные налоговые ставки единого налога при упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ставки могут быть в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

3.3 Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Размер налоговых  ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%. В  том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Объект  налогообложения – доходы

1. Определяется  налоговая база = сумма учитываемых  доходов за отчетный (налоговый  период).

2. Определяется  первоначальная сумма налога = налоговая  база  * 6%.

3. Определяется  сумма уплаченных взносов на  ОПС. 

3.1. Если первоначальная сумма налога * 50% > суммы уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = сумма взносов.

3.2. Если первоначальная  сумма налога * 50% < суммы уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = первоначальная сумма налога *50%.

4. Определяется сумма пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма выплаченных пособий – сумма, возмещаемая ФСС РФ.

5. Определяется  сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет = первоначальная сумма  налога – сумма вычета - сумма  пособий по временной нетрудоспособности – сумма налога за предыдущий период.

Объект  налогообложения – доходы минус  расходы отчетный период

1. Определяется  налоговая база = сумма учитываемых  доходов - сумма учитываемых расходов  за отчетный период.

1.1. Если налоговая  база  > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база * 15%.

1.2. Если налоговая  база  < 0, налог не уплачивается.

2. Определяется  сумма налога, фактически уплаченная  за предыдущие отчетные периоды. 

3. Определяется  сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет = первоначальная сумма налога  - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

3.1. Если сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет > 0 : платим.

3.2. Если сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет < 0 : не платим.

Объект  налогообложения – доходы минус расходы налоговый период

1. Определяется  налоговая база = сумма учитываемых  доходов - сумма учитываемых расходов  за налоговый период.

2. Определяется  сумма минимального налога = доходы  х 1%.

2.1. Если налоговая  база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

2.2. Если налоговая  база > 0, тогда: 

3. Определяется  первоначальная сумма налога = налоговая база * 15%.

3.1. Если сумма  минимального налога > первоначальной  суммы налога, уплате в бюджет  подлежит сумма минимального  налога. (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

3.2. Если сумма  минимального налога < первоначальной  суммы налога, тогда сумма налога = первоначальная сумма налога.

4. Определяется  сумма налога, фактически уплаченная  за предыдущие отчетные периоды.

5. Определяется  сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет = первоначальная сумма  налога - сумма налога, фактически  уплаченная за предыдущие отчетные  периоды. 

5.1. Если сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет > 0 : платим.

5.2. Если сумма  налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

 

3.4 УСН на основе  патента

 

Помимо обычной упрощенной системы налогообложения существует еще и УСН на основе патента. Она  обладает рядом особенностей. Условия  перехода на УСН на основе патента  очень сильно сужают круг налогоплательщиков, которые могут ею пользоваться. В результате, эта система налогообложения не очень популярна.

На патентную  УСН могут перейти только индивидуальные предприниматели, если:

• предприниматель не имеет наемных работников (даже по гражданско-правовым договорам, например, по договору подряда, оказанию услуг и т.д.)
• предприниматель осуществляет один из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Перечень видов  предпринимательской деятельности, при осуществлении которых лицо может применять УСН на основе патента, очень широк - сейчас 69 наименований. В него входят, например, ветеринарные услуги, ритуальные услуги, ремонт часов, копировальные работы, услуги платных туалетов и много чего еще.

Для того, чтобы индивидуальный предприниматель мог перейти на УСН на основе патента, в субъекте РФ должен быть еще принят закон, в котором указывается конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако принятие такого акта субъектом РФ еще не означает, что предприниматель, занимающийся соответствующим видом деятельности, обязан переходить на УСН на основе патента. В этом состоит отличие патентного УСН от ЕНВД. Налогоплательщик вправе применять и обычную «упрощенцу», тогда как ЕНВД - вещь строго обязательная.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

С 1 января 2009 года отменены законы о патентной УСН  в следующих регионах:

• Иркутская область
• Калининградская область (с 01.02.2009)
• Камчатский край
• Краснодарский край
• Магаданская область
• Орловская область
• Саратовская область

Переход на УСН  на основе патента происходит следующим  образом: Индивидуальный предприниматель подает заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе (не позднее, чем за месяц до начала применения такой формы УСН).

Форма указанного заявления утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления  об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При выдаче патента  заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом  органе.

Патент действует  только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление  на получение другого патента  в целях применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

В случае получения  индивидуальным предпринимателем патента  на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента  подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 ст.346.25.1, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 настоящего Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети  стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении  условий применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в  своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе  по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим  режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.