Исчисление пособий за счёт ФСС

3.2 Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

Сумма пособия  по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ согласно п.1 ст.210, п.1 ст.217 Налогового кодекса  РФ, за исключением пособия по беременности и родам. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в  момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму  пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

· ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

· страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

· страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в Фонд социального  страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства  РФ от 07.07.1999 № 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Однако  сверхнормативные выплаты (доплаты  до фактического заработка, превышающие  максимальный размер пособия) не укладываются в пределы, установленные законом  о бюджете ФСС РФ, поэтому называть их пособием нельзя. По сути дела доплата  до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы, поэтому применить к доплате  положения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя. Таким  образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация  должна начислить на сумму доплаты  ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний.

Пособие, которое выплачивается за счёт средств  ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку данные выплаты  не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые два дня болезни, - оно при расчёте налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). [12]

Если  организация в качестве объекта  налогообложения выбрала доходы, она имеет право уменьшить  сумму единого налога на сумму  выплаченного ею из собственных средств  пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии п.1 ст. 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.

 

при расчёте  налога на прибыль организация может  уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму доплаты до фактического заработка, даже если в целом выплаты  за период болезни превышают ограничение, установленное ФСС РФ.

Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН (упрощённую систему  налогообложения) с объектом налогообложения  «доходы», не смогут уменьшить сумму  единого налога на сумму доплаты  до фактического заработка в любом  случае. В соответствии с пп. 3 п.21 ст.346 Налогового кодекса РФ сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признается. Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единого налога не применяется.

Согласно  Инструкции о порядке учета и  расходования средств обязательного  социального страхования, суммы, потраченные  работодателями на выплаты по социальному  страхованию, возмещаются отделениями  ФСС России по месту регистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС  России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную ведомость по средствам  ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот  период, в котором начислено пособие; копии платежных поручений на уплату единого налога. Через две  недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС России по месту регистрации все необходимые документы, его работники перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС России выделяет средства только после проведения камеральной проверки всех документов.

     Рассмотрим на примере особенности  синтетического учета пособий  по временной нетрудоспособности. Так, работница ООО «Масленкино» пробыла на больничном с 05апреля по 23 апреля 2012 года (19календарных дней). Страховой стаж составил 7 лет 5 месяцев.

Заработная  плата за 2010 год- 96000 руб.

                              За 2011 год – 96000 руб.

Всего заработка  с учетом предельной облагаемой взносами величины – 192000 руб.

Среднедневной заработок составил: 192000/730=263руб.01коп.

Пособие за период с 05.04.2012 по 07.04.2012- 3дня-631руб.23коп. начислено за счет работодателя.

Пособие с 08.04.2012 по 23.04.2012- 16 дней-3366руб.56коп. начислено  за счет ФСС.

Всего начислено 3997руб.79коп.

Пособие за вычетом НДФЛ составило 3477руб.79коп.

Сумма пособия  включена в расчетную ведомость  за апрель 2012г.

 

 

 

 

Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Бухгалтерский учет призван обеспечивать сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных пользователей. При этом он тесно связан с организацией производства, поскольку, с одной  стороны, вся производственно-хозяйственная  деятельность является источником учетной  информации, а с другой стороны, данные бухгалтерского учета позволяют изучать взаимосвязь хозяйственных процессов, так как в них отражается каждая хозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности хозяйствующих субъектов достоверные фактические данные бухгалтерского учета особенно важны.

Важной  составной частью рыночного механизма  является заработная плата. Трудно переоценить  её роль в повышении трудовой активности работников, эффективности общественного  производства. Также в повышении  трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты  за тот промежуток времени, когда  он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособия по временной  нетрудоспособности мал, то это оказывает  негативное влияние на работника.

Если  работник имеет высокую квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата у него будет  достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доход значительно уменьшится, поскольку пособие по временной  нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно работник теряет большую сумму денег.

Необходимо  либо отменить максимальное ограничение  пособия по временной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний  день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.

Работник  должен быть уверен, что ему оплатят  больничный лист, что он сможет отправить  ребенка в лагерь за небольшой  процент от стоимости путевки, женщина, уходя в декретный отпуск, должна знать, что сможет вернуться на свое рабочее место. На сегодняшний момент не все так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очередной отпуск, многие частные предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми, которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушением законодательства.

Поэтому, в настоящее время важной становится проблема правильного учета труда, в том числе учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности и его оплаты, а также возможности  их совершенствования. Совершенствование  надо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету. В настоящее время большое  внимание уделяется совершенствованию  первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Необходимо осуществлять внутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо  устанавливать соответствие применяемой  в организации методики бухгалтерского учета нормативных документов с  тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В соответствии с действующим законодательством  работники предприятий обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности –  это денежная сумма, выплачиваемая  за счёт средств социального страхования  лицам, признанным в установленном  порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного  заработка.

В результате выполнения курсовой работы была достигнута цель по изучению бухгалтерского учёта  начисления пособия по временной  нетрудоспособности.

Были  выполнены поставленные задачи:

1. изучены  теоретические основы назначения  пособия по временной нетрудоспособности;

2. изучены  основы начисления пособия по  временной нетрудоспособности;

3. изучен  бухгалтерский учёт начисления  пособия по временной нетрудоспособности;

4. изучено  налогообложение пособия по временной  нетрудоспособности;

5. предложены  пути совершенствования учёта  начисления пособия по временной  нетрудоспособности.

В курсовой работе были рассмотрены такие теоретические  вопросы, как условия назначения пособия по временной нетрудоспособности, размер данного пособия, порядок  расчёта и обеспечения пособиями  работников. Был рассмотрен порядок  бухгалтерского учёта пособий по временной нетрудоспособности как теоретически, так и на основании практических примеров.

Также рассмотрен и изучен план счетов бухгалтерского учёта, в частности  рассмотрены счета, по которым происходит начисление и выплата пособий  по временной нетрудоспособности.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями  на 28.07.2012 г.)

3. Федеральный  закон от 30.11.2011 №371-ФЗ «О федеральном  бюджете на 2012 год и плановый  период 2013 и 2014 годов».

3. Федеральный закон  «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. № 81-ФЗ
4. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» 
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
6. Постановление Правительства РФ «О порядке добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 05.03.2003г. № 144
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению 
   (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, 
   от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
9. Арутюнова О.Л., Больничные, командировочные, отпускные: расчёт, оформление и налогообложение – М.: Издательство «Эксмо», 2005 – 144 с.
10. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006 – 392 с.
11. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт: учебное пособие – 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА-М, 2008 – 717 с.
12. Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учёт: учебник – М.: Высшее образование, 2007 – 443 с.
13. Феоктистов И.А., Новый порядок расчёта и выплаты больничных: комментарии. – М.: Гросс Медиа, 2006 – 64 с.
14. Курбангалеева О.А., Социальные пособия: расчёт, учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт, №10, 2007 год – с. 39-46 .
15. Курбангалеева О.А., Пособия по нетрудоспособности: что нового? // Бухгалтерский учёт, № 5, 2008 год – с.14-16.