Компетенция эксперта-бухгалтера

При исследовании совокупности взаимосвязанных документов обнаруживаются другие признаки — несоответствия в содержании документов, отражающих одни и те же взаимосвязанные или  аналогичные операции, а также  различные отклонения от нормального  оборота каких-либо ценностей.

Для исследования совокупности документов характерна предварительная  группировка вытекающих из них сведений с последующим выявлением определенных закономерностей в сгруппированных  учетных данных (устойчивые совпадения или различия в содержании определенных групп документов, систематические  отклонения от нормального оборота  в движении кон­кретного вида ценностей  и т.д.). Например, при исследовании разных экземпляров определенной группы документов расхождения между ними могут быть зафиксированы в специальной аналитической таблице. В результате выявляют иногда определенную закономер­ность в самих расхождениях, что указывает на устойчивость этого признака фиктивности операций.

Сводные бухгалтерские документы  также всегда находятся в поле зрения эксперта-бухгалтера. Среди  них наиболее распространенными  являются отчеты материально ответственных  лиц (авансовый отчет, отчет кассира, заведующего складом и др.). Такие  отчеты отражают деятельность определенных работников и одновременно служат реестром первичных документов, переданных материально  ответственным лицом в бухгалтерию. Данные объекты исследуются обычно в совокупности с первичными документами. При этом может быть выявлено несоответствие между первичной документацией  и основанным на ней сводным документом, что имеет существенное значение для выводов эксперта-бухгалтера.

Так, отсутствие в бухгалтерии  расходного документа, зарегистрированного  в отчете кассира, рассматривается  как признак возможной фиктивное  определенной операции. Однако одного этого признака недостаточно для  категорического суждения эксперта-бухгалтера. Фиктивность операции может быть установлена им лишь в результате анализа всех взаимосвязанных документов, в том числе и документов по начислению заработной платы (если отсутствует  платежная ведомость), записей в  учетных регистрах и др.¹⁸

При исследовании сводных  документов могут быть установлены  и другие специфические признаки фиктивных или неправильно отраженных в учете операций, например внутренние противоречия в содержании самих  сводных документов. Так, арифметическое несо­ответствие итоговой и частных  сумм в отчете о списании сырья  на производство само по себе может  свидетельствовать о завышении этого расхода и, следовательно, об отражении в отчете фиктивной операции. Может быть также обнаружено расхождение между двумя экземплярами сводного документа (отчет кассира, изъятый в бухгалтерии, не соответствует его копии — одному из листов кассовой книги).

Однако и в таких  случаях необходимо обратиться к  иным документальным данным, в частности  к журналам регистрации кассовых ордеров. Выявление аналогичных  недочетов в другой документации дает основание для категорического  вывода.

При исследовании сводных  документов могут быть обнаружены признаки не только фиктивности операций. Так, отсутствие отдельных реквизитов в  содержании этих документов вызывается иногда нарушениями правил документального оформления определенных операций или иными недостатками в системе учета. Документы учетного оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости и др.) служат связующим звеном между первичными документами и записями в регистрах синтетического и аналитического учета.

2. Права эксперта-бухгалтера

Приглашенное в качестве эксперта-бухгалтера лицо должно удовлетворять  определенным требованиям. Оно должно быть квалифицированным, объективным  и незаинтересованным в исходе дела.

Квалификация эксперта-бухгалтера определяется его познаниями в области  бухгалтерского учета и анализа  хозяйственной деятельности, а также  процессуального законодательства. Ведомственные нормативные акты (например, Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз), кроме того, предусматривают, что необходимо пройти специальную подготовку по судебно-бухгалтерской экспертизе и получить квалификацию судебного эксперта-бухгалтера.

Экспертом в процессуальном смысле лицо становится лишь по постановлению (определению) органа, в производстве которого находится дело.

Оценка экспертом исследуемых  фактов должна быть объективной, т.е. у  него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, не основанного на документальных данных. В связи с этим недопустимо  совмещение функций эксперта и следователя, лица, производящего дознание, прокурора  или судьи, даже если они обладают специальными знаниями в том же объеме, что и эксперт.

Незаинтересованность эксперта-бухгалтера в исходе дела гарантируется соблюдением  процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 67 УПК эксперт-бухгалтер  должен заявить самоотвод и ему  может быть заявлен отвод в  случаях: 1) если он участвовал в данном деле в ином качестве; 2) если он находился  или находится в служебной  или иной зависимости от обви -няемого, потерпевшего, гражданского истца или  гражданского ответчика; 3) если он ранее  производил ревизию по данному делу; 4) если обнаружится его некомпетентность. Аналогичные основания содержат ст. 17 АПК и ст. 20 ГПК.¹⁹

Процессуальное законодательство  различных отраслей права (ст.55 АПК  РФ, ст.85 ГПК РФ, ст.25.9 КоАП РФ) наделяет его определенными полномочиями. В процессе производства экспертизы в уголовном судопроизводстве (ст.57,199 УПК РФ) эксперт имеет право:

1) знакомиться с материалами  дела, относящимися к предмету  экспертизы;

2) заявлять ходатайствовать  о предоставлении ему дополнительных  материалов,  необходимых для  дачи заключения;

3) присутствовать с разрешения  следователя при производстве  допросов и других следственных  действий и задавать допрашиваемым  вопросы, относящиеся к предмету  экспертизы;

4) давать заключения в  пределах своей компетенции, в  том числе  по вопросам, хотя  и не обозначенными в постановлении  о назначении экспертизы, но имеющим  отношение к предмету экспертного  исследования;

5) обжаловать в установленном  законом порядке действия и  решения следователя, прокурора,  суда,  ограничивающие его права:

6) отказаться от дачи  заключения по вопросам, выходящим  за пределы его специальных  познаний, или если предоставленные  материалы недостаточны для дачи  заключения.

Обязанности эксперта-бухгалтера предусматриваются процессуальным законодательством. Наиболее важные из них закреплены в ст.57 УПК РФ. Эксперт-бухгалтер обязан:

• принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;
• провести полное исследование представленных ему объектов и материалов уголовного (гражданского) дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
• составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать  заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которое назначило  экспертизу, если: а) поставленные  вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта; б) объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны  для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении; в) современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;
• не разглашать сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведений, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведений, составляющих государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;
• заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в процессуальном законодательстве;
• обеспечить сохранность представленных объектов исследования и материалов дела;
• в соответствии с требованиями УПК РФ, ГК РФ, АК РФ дать обоснованное заключение на поставленные перед ним вопросы на основании полной, всесторонней и объективной оценки результатов экспертных исследований в соответствии с его специальными познаниями;
• явиться по вызову следователя, суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и ответить на поставленные вопросы.

Права, предоставляемые эксперту-бухгалтеру, обеспечивают исполнение им обязанностей, возложенных процессуальным законом.

Наряду с другими участниками  процесса эксперт-бухгалтер имеет  право давать заключение и ответы на допросах, делать заявления, обращаться с ходатайствами на родном языке, если он не владеет языком, на котором ведется судопроизводство, а также пользоваться услугами переводчика.

Согласно ст.ст. 218 и 220 УПК  эксперт, как и другие участники  процесса, вправе обжаловать действия лица, производящего дознание, следователя, прокурора, если эти действия нарушают права эксперта.

Процессуальный закон  предоставляет эксперту-бухгалтеру еще целый ряд специальных  прав. Согласно ст. ст. 82" 288 УПК, ст. 76 ГПК, ст. 45 АПК, а также п. 8 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы эксперт имеет право: знакомиться с материалами соответственно уголовного или гражданского дела, относящимися к предмету экспертизы (имеются в виду не только документы  и учетные регистры); заявлять ходатайства  о представлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения; присутствовать с разрешения лица, производящего дознание, следователя, прокурора или суда при производстве допросов и других следственных и  судебных действий и задавать допрашиваемому вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.²⁰

В соответствии со ст. ст. 191, 288 УПК, ст. 77 ГПК, ст. 68 АПК эксперт  вправе указывать в заключении на установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие  значение для дела, по поводу которых  ему не были поставлены вопросы.

Кроме того, в соответствии с ч.4 ст.57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе:

1. Без ведома следователя  вести переговоры с участниками  уголовного судопроизводства по  вопросам, связанным с производством  экспертизы.

2. Самостоятельно собирать  материалы для экспертного исследования.

3. Проводить без разрешения следователя исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств.

4.    Давать заведомо ложные заключения.
5.    Разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта.
6. Уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следователя, прокурора или в суд.

3. Юридическая ответственность эксперта

Действующее законодательство закрепляет не только права и обязанности, но и юридическую (уголовную, административную, дисциплинарную) ответственность эксперта при осуществлении им профессиональных функций.

 За подготовленное заключение эксперт несет личную ответственность, поэтому он  предварительно  предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (ст. 307 УК РФ), о чем у него берется подписка, которая впоследствии вместе с заключением эксперта направляется следователю (п.5 ч.1 ст.204 УПК РФ).  В случаях если эксперт не предупреждается за дачу заведомо ложного заключения, то ложное заключение эксперта  не может быть использовано судом как доказательство по делу. Дача заведомо ложного заключения эксперта при производстве по делу об административных правонарушениях влечёт соответственно административную ответственность в виде штрафа (ст.17.9 КоАП РФ).²¹

  Привлечение эксперта  к уголовной ответственности  за дачу заведомо ложного заключения  наступает независимо от наличия  отрицательного результата и  принятия судом заключения  в  качестве источника доказательств,  т.е. преступление  считается оконченным  с момента, когда эксперт представил  суду подписанное им ложное  заключение. Ложность заключения  может выражаться: в искажении  исследования, в неправильном описании  признаков  исследуемого объекта,  в заведомо неправильной оценке  установленных при исследовании  фактов и признаков, умалчивании  при исследовании существенных  фактов и признаков объекта,  неправильном выводе эксперта  по исследуемым вопросам и  др. При этом, мотивы дачи экспертом  заведомо ложного заключения  различны:  корыстная заинтересованность, зависть, карьеризм, дружеские  и родственные отношения и др.

Если в результате исследования эксперт приходит к неправильному  выводу вследствие  добросовестного  заблуждения, отсутствия практического  опыта, некомпетентности,  несовершенства используемой экспертной методики, то в подобных случаях  имеет место  не наличие  ложного заключения, а экспертная ошибка. В подобных случаях к нему могут быть применены  меры дисциплинарной ответственности.

Вместе с тем, эксперт  может быть предупрежден о разглашении  данных предварительного следствия  в связи с участием в уголовном  процессе (ст.161 УПК РФ). За разглашение  этих данных эксперт несет ответственность  в соответствии со ст.310 УК РФ.²²