Особенности получения отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных платежей при импорте товаров

Всероссийская государственная налоговая академия

Министерства  финансов Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

Реферат

по предмету:

«Таможенное право»

на тему:

«Особенности получения отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных платежей при импорте товаров»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент гр. НЗ-401

Салимзянов  Азат

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

 

 

1. Общие положения

 

В последнее  время вступило в силу большое  количество нормативных правовых актов  Таможенного союза. При этом положения  национального законодательства применяются  в части, не противоречащей положениям актов Таможенного союза. Это вызывает некоторые сложности в изучении и применении субъектами хозяйствования на практике норм таможенного законодательства. В связи с этим наглядное представление вопроса предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты платежей, взимаемых таможенными органами, будет интересно для широкого круга пользователей, занимающихся внешнеэкономической деятельностью.

Прежде всего, следует  обратить внимание на то, что п. 2 ст. 83 Таможенного кодекса Таможенного  союза (далее - ТмК ТС) определено, что основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин (в форме отсрочек (рассрочек)) определяются международным договором государств - членов Таможенного союза. Таким образом, в настоящее время порядок предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты ввозной таможенной пошлины определяется Соглашением об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин, утвержденным Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа Таможенного союза) от 21.05.2010 N 41 (далее - Соглашение).

При этом основания, условия  и порядок изменения сроков уплаты налогов (налог на добавленную стоимость  и акцизы) определяются законодательством  государства - члена Таможенного  союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги. То есть порядок предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов будет определяться Положением о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 N 182 (далее - Положение N 182), и Таможенным кодексом Республики Беларусь (далее - ТмК).

2. Основания для предоставления  отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей

 

При рассмотрении данного вопроса для наглядности  приведем следующую таблицу:

 

	Ввозная таможенная пошлина	Налог на добавленную  стоимость и акцизы
Нормативный правовой акт, регламентирующий предоставление отсрочек (рассрочек)	Статья 83 ТмК ТС, СоглашениеЧасть 2 п. 1 Положения N 182, глава 25 ТмК
Основания предоставления отсрочки (рассрочки)	Ст. 6 Соглашения определено, что отсрочка или рассрочка  уплаты таможенных пошлин предоставляются  плательщику таможенных пошлин при  наличии одного из следующих оснований: 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; 3) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; 4) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза, если законодательством государства - члена Таможенного союза не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин; 5) ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией Таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; 6) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51,8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; 7) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. Под промышленной переработкой понимается использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаковСт. 257 ТмК определено, что отсрочка и (или) рассрочка  уплаты таможенных платежей предоставляются организации или индивидуальному предпринимателю - плательщику таможенных платежей по следующим основаниям: - при причинении этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - при задержке этому лицу финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; - если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; - при осуществлении лицом поставок по международным договорам Республики Беларусь; - если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
Срок, на который  предоставляется	Отсрочка или  рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются на срок не более  шести месяцев, а в отношении  товаров, подвергающихся быстрой порче, - на срок не более двух месяцев	Отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов предоставляются на срок не более двух месяцев
Условия  предоставления	1. Для получения  отсрочки или рассрочки по  уплате таможенных платежей плательщик  должен обратиться с заявлением  в таможенный орган, куда будет  представляться декларация.  2. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставляются в отношении товаров, которые будут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, при условии обеспечения уплаты таможенных платежей
Срок рассмотрения заявления	Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки принимается  в срок, не превышающий десяти рабочих  дней со дня подачи заявления об этом (ст. 5 Соглашения)Решение о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей принимается в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня подачи заявления о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей (ст. 256 ТмК)
Срок действия  решения таможенного  органа о  предоставлении отсрочки (рассрочки)	Решение таможенного  органа о предоставлении отсрочки или  рассрочки уплаты таможенных пошлин является документом, свидетельствующим  о фактах, имеющих юридическое  значение, если таможенное декларирование товаров, в отношении которых принято такое решение, произведено в течение трех месяцев со дня его принятия. Таким образом, полученное решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенной пошлины плательщик может использовать в течение 3 месяцев со дня его принятия. По прошествии этого срока воспользоваться отсрочкой (рассрочкой) уплаты таможенных платежей будет возможно только в случае повторного обращения в таможенный орган с новым заявлением и получения соответствующего разрешения	Срок действия нормативно не закреплен. Но в силу положений ТмК действует до истечения даты конечного срока отсрочки, указанного в решении о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей
Случаи, когда  отсрочка или  рассрочка не могут  быть предоставлены	Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не принимается, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на предоставление отсрочки или рассрочки, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов либо в отношении указанных лиц возбуждена процедура банкротства или возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, а также если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы	Отсрочка и (или) рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляются, если в отношении  лица, претендующего на предоставление указанных отсрочки и (или) рассрочки, хозяйственным судом принято  решение о банкротстве с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождения его от долгов
Уплата процентов	За отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей взимаются проценты, начисляемые  в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза на суммы таможенных платежей, срок уплаты которых был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров (т.е. со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенную процедуру), по день прекращения обязанности по уплате таможенных платежей (т.е. порядок уплаты процентов определен ст. 259 ТмК). Проценты должны быть уплачены не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных платежей

 

Дадим ответы на вопросы, которые часто возникают  у предпринимателей при получении  отсрочек (рассрочек).

Вопрос 1: У государственного предприятия имеется задолженность  по уплате таможенных платежей. Может  ли оно получить отсрочку уплаты таможенных платежей в отношении товаров, которые будут ввозиться в его адрес?

Ответ: Может, но только по налогам (налогу на добавленную  стоимость и акцизу).

Вопрос 2: Предприятие  собирается ввозить скоропортящийся  товар. Какой должна быть форма заявления  на получение отсрочки?

Ответ: Ввиду  того что форма заявления нормативно не закреплена, оно может быть оформлено  следующим образом:

Начальнику ________ таможни

Петрову К.С.

Заявление

ЗАО "Л" (УНП 100615365, г. Минск, пр-т Независимости, 228) просит предоставить в отношении товара "виноград свежий" в количестве 10 т, ввозимого по контракту от 15.03.2012 N 49-06R, заключенному с фирмой "А" (Испания), отсрочку уплаты ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Основания для  предоставления отсрочки: товар "виноград свежий" является товаром, подвергающимся быстрой порче.

Сумма таможенных пошлин, в отношении которой запрашивается  отсрочка: 10500260 руб.

Сумма НДС, в  отношении которой запрашивается  отсрочка: 4080690 руб.

Срок, на который  запрашивается отсрочка: по 23.05.2012.

Информирую, что  у ЗАО "Л" (УНП 100615365, г. Минск, пр-т  Независимости, 228) отсутствуют обстоятельства, указанные в статье 8 Соглашения и ст. 258 ТмК, при наличии которых  отсрочка или рассрочка не предоставляются.

Приложения: контракт на поставку товара "виноград свежий" от 15.03.2012 N 49-06R; гарантия филиала банка ОАО "А" от 23.03.2012 N 656.

Директор ЗАО "Л" Н.Н.Ничипоров

Главный бухгалтер  ЗАО "Л" С.С.Сидорова

М.П.

Вопрос 3: Сельскохозяйственное предприятие намерено ввезти из Германии машину для заготовки сена, классифицируемую кодом 8433 30 000 0 ТН ВЭД ТС. Может ли предприятие получить отсрочку уплаты таможенных платежей в отношении платежей, подлежащих уплате при ввозе машины для заготовки сена?

Ответ: Отсрочка может быть предоставлена только по налогу на добавленную стоимость. По ввозной таможенной пошлине отсрочка предоставлена быть не может, т.к. товары, классифицируемые кодом 8433 30 000 0, не попадают в субпозиции ТН ВЭД ТС, которыми классифицируется сельскохозяйственная техника, в отношении которой предоставляется отсрочка уплаты ввозной таможенной пошлины.

Вопрос 4: Предоставлена  отсрочка уплаты ввозной таможенной пошлины в сумме 12000000 бел.руб. на срок 60 дней. Ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующая на дату уплаты сумм налога на добавленную стоимость, составила 38%. Как рассчитать сумму процентов, которая причитается к уплате?

Ответ: В соответствии со ст. 259 ТмК проценты начисляются  на суммы таможенных платежей в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты таможенных платежей, за каждый день пользования отсрочкой и (или) рассрочкой. При этом формула для расчета процентов дана в п. 28 Инструкции о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.2007 N 11 (далее - Постановление N 11):

 

         Сот x Дот x У%

Пот = --------------,

          360 x 100%

 

где Пот - сумма  процентов за предоставленную отсрочку в белорусских рублях;

Сот - сумма таможенных платежей, на которую фактически предоставлена  отсрочка, в белорусских рублях;

Дот - фактическое  количество дней пользования отсрочкой  уплаты таможенных платежей, которое  ограничено сроком, на который предоставлена отсрочка;

У - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах  годовых;

- количество  дней в году.

Таким образом, сумма процентов за 60 дней предоставленной отсрочки составляет:

 

   12000000 x 60 x 38%

Пот = ------------------- = 760000 бел.руб.

           360 x 100%

 

Вопрос 5: Сельскохозяйственное предприятие получило отсрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в  отношении ввезенных зерноуборочных комбайнов и намерено ее погасить. В настоящее время предприятие имеет дебитора, который готов заплатить на счет таможни сумму отсрочки. Можно ли это сделать? Можно ли зачесть в счет погашения отсрочки по уплате ввозной таможенной пошлины переплату по уплате таможенных сборов за таможенное оформление?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Соглашения отсрочка или рассрочка  по уплате таможенных пошлин представляют собой изменение срока уплаты таможенных пошлин при наличии оснований, предусмотренных статьей 6 Соглашения, с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком отсроченной (рассроченной) суммы соответственно.

Кроме того, следует  обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 211 ТмК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. При этом согласно ст. 7 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах - участниках Таможенного союза плательщиками таможенных платежей являются декларант и (или) иные лица, на которых в соответствии с международными договорами государств - участников Таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в Таможенном союзе, возложена обязанность по уплате таможенных платежей.

Таким образом, погашение отсрочки уплаты таможенных платежей за плательщика не допускается.

В соответствии со ст. 3 Соглашения об установлении и  применении в Таможенном союзе порядка  зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) в счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи, поступившие на единый счет уполномоченного органа. Таким образом, допускается проводить зачет в счет погашения отсрочки по уплате ввозной таможенной пошлины переплаты по уплате таможенных сборов за таможенное оформление.

 

 

3. Гарантия  надлежащего исполнения налогового  обязательства при предоставлении  отсрочек (рассрочек)

 

Согласно ст. 86 ТмК ТС уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

 

             ┌───────────────────────────────────────────────┐

     ┌──────┤      Способы обеспечения уплаты платежей      ├──────┐

     │      └────────────────────┬───────────────────┬──────┘      │

     │                           │                   │             │

     \/                          \/                  \/            \/

┌────────────────────┐  ┌────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────┐

│денежными  средствами│ │банковской гарантией│ │поручительством│ │залогом  │

│(деньгами)          │ │                    │ │               │ │имущества│

└────────────────────┘  └────────────────────┘ └───────────────┘  └─────────┘

 

Соответственно плательщик имеет право выбрать любой из вышеперечисленных способов обеспечения уплаты таможенных платежей. Далее рассмотрим указанные способы обеспечения уплаты платежей.

 

3.1 Банковская гарантия

 

Предоставление  банковской гарантии регламентируется главой 20 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК). В соответствии со ст. 164 БК в силу банковской гарантии банк или небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) от своего имени письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями гарантии денежную сумму (осуществить платеж). При этом в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей применяется гарантия по первому требованию, под которой понимается обязательство гаранта (т.е. банка) уплатить бенефициару (т.е. таможне) денежную сумму по его первому письменному требованию, составленному в соответствии с условиями гарантии.