Особенности примемнения тарифных льгот и преференций в условиях функционирования Таможенного союза ЕврАзЭС

Это предусмотрено в  п. 1 ст. 318 ТК РФ. Специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины, устанавливаемые  в соответствии с законодательством  России о мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п. 2 ст. 318 ТК РФ).

Допустимо использование  термина «таможенные платежи» и  во втором значении, что фактически закреплено в п. 1 ст. 318 ТК РФ.

По мнению В.Г. Свинухова, таможенная пошлина -- это «обязательный  взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или  экспорта». Этим автором выделены три основные функции таможенных пошлин:

1.фискальная - пополнение  доходной части федерального  бюджета;

2.протекционистская (защитная), т. е. защита интересов внутреннего  рынка страны;

3.балансировочная - поддержание  равновесия торгового и платёжного  балансов страны.

Таможенная пошлина  является основным видам таможенных платежей (не обязательно по удельному  весу; главное здесь то, что НДС  и акцизы взимаются не обязательно  в связи с пересечением товаром  таможенной границы; в их отношении  даже используется термин «внутренние налоги»).

Также В. Г. Свинуховым разработана  классификация видов таможенных пошлин: по способу взимания -- специфические (в твёрдой сумме), адвалорные (в  процентах от таможенной стоимости  товаров), комбинированные (смешанные); по объему обложения -- импортные, экспортные, транзитные; по характеру -- сезонные, антидемпинговые, компенсационные, специальные; по происхождению -- автономные, конвенционные, преференциальные; по типам ставок -- постоянные, переменные; по способу вычисления -- номинальные, эффективные.

По существу, аналогичное  определение таможенной пошлины  предлагает и Н.В. Милюков, который  выделяет четыре признака -- обязательность, индивидуальная безвозмездность, персональность и абстрактность, что позволило  ему сделать следующий вывод: «вопреки собственному названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу».

Необходимо отметить, что взимание таможенных пошлин при  экспорте (вывозе) товаров рассматривается  развитыми государствами и глобальными  международными организациями в сфере международной торговли как не соответствующие требованиям времени и противоречащие самой природе внешней торговли. Российская Федерация неоднократно провозглашала курс на отмену вывозных таможенных пошлин. В частности, такое намерение было формализовано в постановлении Правительства РФ от 1 апреля 1996 г. № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет», предусматривавшем отмену всех видов вывозных таможенных пошлин.

Однако впоследствии данное постановление утратило силу, и практика применения вывозных таможенных пошлин в отношении отдельных, хоть и немногочисленных, категорий товаров  существует по настоящее время. В  Российской Федерации к таким товарам относятся сырьевые товары, а также некоторые виды ценных промысловых рыб и продукты их переработки. Применение экспортного таможенного тарифа и экспортных таможенных пошлин предусмотрено, в частности, ст.13, 14 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Порядок установления вывозных таможенных пошлин содержится в ст.3 Закона РФ «О таможенном тарифе», в соответствии с которой ставки вывозных таможенных пошлин, как правило, устанавливаются Правительством РФ.

Средства от взимания таможенных пошлин (и ввозных, и вывозных) поступают в федеральный бюджет.

В перечень п. 1 ст. 318 ТК РФ включен и налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию России.

Налог на добавленную стоимость (НДС), как указывает М.С.Фалина, является «федеральным налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всей стадиях производства».

Правовую основу налога на добавленную стоимость (НДС) составляют ст. 12--13, 143--177 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ в  России устанавливаются федеральные  налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включен налог на добавленную стоимость (подл. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 21 (ст. 143--177) НК РФ специально посвящена налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2006 г. основная ставка НДС - 16 %, для ряда товаров предусмотрена ставка 10 % (перечень этих товаров назван в п.2 ст.164 НК РФ).

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам отнесен акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную территорию России.

Акцизы -- это косвенные  налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

Правовую основу акциза составляют ст. 12--13, 179--205 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 12 НК РФ в России устанавливаются  федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включены акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья (подп. 2 п. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 22 (ст. 179--205) НК РФ специально посвящена акцизам.

Роль налоговой базы для исчисления таможенной пошлины, НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, играет таможенная стоимость товаров. Она определяется в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе». Данный Закон называет шесть методов определения таможенной стоимости товара:

1. по цене сделки  с ввозимыми товарами;

2. по цене сделки  с идентичными товарами;

3. по цене сделки  с однородными товарами;

4. оценка на основе  вычитания стоимости;

5. метод сложения;

6. резервный метод.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми  товарами является основным; Законом  установлено, что каждый следующий  метод может применяться только в том случае, если отсутствует  возможность применения предыдущих методов. Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 05.11.92 № 856.

Ещё одним из видов  таможенных платежей являются таможенные сборы, предусмотренные в п. 1 ст. 318 ТК РФ.

В теории таможенного права дискутируется вопрос о разграничении таможенных сборов и таможенных платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 12 и подп. 8 п. 1 ст. 13 НК РФ таможенные сборы ранее вместе с таможенными  пошлинами были включены в перечень федеральных налогов и сборов. Однако специальной главы ни для таможенных сборов, ни для таможенных пошлин в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому важно обратиться к положению, закрепленному в ч. 2 ст. 2 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 23 июня 1999 г.), в которой указано, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено в Налоговом кодеке РФ. Анализ приведенного положения показывает, что в случае возникновения противоречия между общими нормами, закрепленными в таможенном законодательстве (ТК РФ) и исключительными нормами, закрепленными в налоговом законодательстве (НК РФ) приоритетом обладают исключительные нормы налогового законодательства (НК РФ).

Порядок взимания таможенных сборов первоначально после вступления в силу нового Таможенного кодекса РФ был регламентирован в Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом Председателя ГТК РФ от 7 июня 2004 г. № 640. С 1 января 2005 г. действует глава 33.1 Таможенного кодекса РФ, регулирующая порядок исчисления и взимания таможенных сборов. Начинается эта глава статьёй 357.1, согласно которой к таможенным сборам относятся: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение. Остальные статьи определяют собственно порядок исчисления и взимания таможенных сборов.

Ставки таможенных сборов регламентируются Постановлением Правительства  РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках  таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

Таможенные платежи  выступают одним из экономических  инструментов регулирования внешнеэкономической  деятельности. Использование таможенных платежей, как и всех торговых инструментов, требует учета их многостороннего  воздействия на экономическую ситуацию.

В отношении основного  вида таможенных платежей - ввозных (импортных) таможенных пошлин можно отметить следующее: как правило, они устанавливаются  по ряду товаров на довольно высоком  уровне (выше среднеевропейских), так  как многие российские товары неконкурентоспособны даже на внутреннем рынке. Достаточно напомнить, что более третьей части импорта России составляют товары массового потребления.

Отметим также, что в  отношении налогов - НДС и акцизов (последними облагается ограниченный круг товаров, перечень которых назван Налоговым кодексом РФ) при их взимании в связи с пересечением товара через таможенную границу России фискальная функция явно преобладает над регулирующей.

Ориентация на повышение  эффективности экономики и рост совокупного дохода общества, на охрану нравственного и физического здоровья населения страны и улучшение ее экологического состояния как на главный критерий оценки эффективности системы ввозных таможенных пошлин требует высокого уровня качественного анализа и применения сложного математического аппарата при решении практических вопросов, возникающих при пересмотре ввозных пошлин на конкретные товары. Однако в российской таможенной практике используются большей частью критерии оценки эффективности изменения платежей на отдельные товары, в основном доходы государства и национальные внутренние цены. Эффективность системы ввозных платежей и мероприятий по их изменению определяются по тому, в какой мере они влияют на динамику отечественного производства соответствующих отраслей, доходов государственного бюджета от внешней торговли и динамику внутренних цен.

Увеличивая размеры  ставок таможенных платежей, можно  получить денежные средства для государственных  потребностей, но при этом увеличиваются  цены на товары и сокращаются как объемы товаров, перемещаемых через таможенную границу, так и общая сумма таможенных платежей. С другой стороны, сокращая размеры ставок таможенных платежей за единицу товаров, государство способствует снижению их цены. При этом общее количество товаров, перемещаемых через таможенную границу, и общая сумма таможенных пошлин могут возрасти. Вместе с тем снижение ставок таможенных пошлин способствует развитию ряда положительных процессов в обществе, так как российские покупатели получают больше дешевых товаров.

Изменение ставок ввозных  платежей сказывается, также, на состоянии  внутреннего производства, поскольку  платежи регулируют импорт товаров. Снижение ставок таможенных платежей усиливает давление иностранных  конкурентов на отечественное производство, вытесняет отечественных производителей с внутреннего рынка. Но вместе с тем оно служит мощным фактором, побуждающих отечественных товаропроизводителей повышать эффективность и конкурентоспособность своего производства, снижать издержки производства и улучшать качество выпускаемых товаров. Противоречивость последствий изменения платежей очевидна. Проблема состоит в том, чтобы при их пересмотре было найдено оптимальное решение, которое с одной стороны, поддерживало бы на должном уровне состояние конкуренции на внутреннем рынке, побуждая отечественных товаропроизводителей совершенствовать производство, улучшать качество и снижать издержки производства, а с другой - не приводило бы к вытеснению отечественных товаропроизводителей с внутреннего рынка.

С вступлением Российской Федерации во Всемирную таможенную организацию дальнейшее снижение импортных таможенных платежей будет диктоваться требованиями этой международной организации. Но это снижение целесообразно осуществлять поэтапно, давая отечественным товаропроизводителям возможность постепенно адаптироваться к более низким ввозным пошлинам и более жесткой конкуренции со стороны иностранных фирм. Вместе с тем должна быть исключена возможность консервации технической и организационной отсталости отечественного производства.Этот подход необходимо соблюдать и в тех случаях, когда возникает необходимость временного повышения ввозных платежей на некоторые товары для защиты отечественных товаропроизводителей. Нельзя допускать это, чтобы эта защита стала постоянной. Целесообразно при повышении таможенных ввозных платежей подчеркивать временный характер это меры и указывать сроки действия повышенных платежей.

Пересмотр таможенных платежей изменяет доходы государства от внешнеэкономической  деятельности. Фискальная оценка пересмотра пошлин неизбежна: государство должно заранее знать, как повлияет изменение ввозных пошлин на его доходы. К сожалению, фискальный подход зачастую играет решающую роль при оценке качества работы таможенных органов, что не оправдано Таможенные органы отвечают за полноту сборов таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акциза, но не за уровень их ставок. Снижение ставок таможенных пошлин может не перекрывать потери бюджета за счет роста внешнеторгового оборота, поскольку этот рост регулируется сложным комплексом внутренних и внешних факторов, которые не зависят от качества работы таможенных органов.