Применение НДС и акцизов в таможенном деле

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин

В настоящее время в  нашей стране в целях налогообложения  подакцизных товаров установлены  адвалорные, специфические и комбинированные ставки акциза.

В отношении подакцизных  товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам (в процентах к стоимости  товара), налоговой базой для исчисления акцизов является таможенная стоимость  товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины.

В отношении подакцизных  товаров, облагаемых акцизами по  твердым (специфическим) ставкам (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу  измерения), налоговой базой для  исчисления акцизов является объем (количество) ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном  выражении.

В отношении подакцизных  товаров,  облагаемых акцизами по комбинированным  ставкам, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость  ввозимых подакцизных товаров для  исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные ставки акциза, исчисляется по формуле:

С = Нб х А1,

где  С – сумма акциза;

Нб – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А1 – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется по формуле:

С = Кт х А2,

где  С – сумма акциза;

Кт – объем (количество) товара (в единице измерения, за которую  установлена ставка акциза);

А2  – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза исчисляется по формуле:

С = (Кт х А 2 ) + (Нб х А1),

где  С – сумма акциза;

Нб – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная

на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А1 – ставка акциза в процентах;

Кт – объем (количество) товара (в единице измерения, за которую  установлена ставка акциза);

А2  – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара.

Сумма акциза при ввозе  на территорию РФ нескольких видов  подакцизных товаров, облагаемых акцизом  по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных  для каждого вида этих товаров (пункт 6 ст. 194 НК РФ).

Существуют некоторые  особенности при исчислении и  уплате акцизов в отношении товаров, подлежащих маркировке марками акцизного  сбора.

В настоящее время обязательной маркировке марками акцизного сбора  установленного образца подлежат  алкогольная продукция, табак и  табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и помещаемые под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:

- на алкогольную продукцию – 1,3 руб. без учета НДС;

- на табак и табачные изделия – 0,075 руб.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется  как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке марок  акцизного сбора.

Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании  и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке  марок, устанавливаются ФТС России по согласованию с Минфином РФ.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ И АКЦИЗА ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

2.1. Применение  акцизов и НДС при таможенной  процедуре выпуск для внутреннего  потребления

 

Выпуск для  внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС). При импорте товаров на территорию одного государства — участника таможенного союза с территории другого государства — участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.

Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности  на товары или к которому переход  права собственности на товары предусматривается  договором (контрактом).

Если товары приобретаются  на основании договора между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

Если товары приобретаются  на основании договора между налогоплательщиками  одного государства - члена таможенного  союза и другого государства - члена таможенного союза и  при этом товары импортируются с  территории третьего государства - члена  таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником  товаров.

Если товары реализуются  налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза на основании  договора комиссии, поручения или  агентского договора налогоплательщику  другого государства - члена таможенного  союза и импортируются с территории третьего государства - члена таможенного  союза, уплата косвенных налогов  осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником  товаров, либо, если это предусмотрено  законодательством государства - члена  таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом.

Если налогоплательщик одного государства - члена таможенного  союза приобретает товары, ранее  импортированные на территорию этого  государства - члена таможенного  союза налогоплательщиком другого  государства - члена таможенного  союза, косвенные налоги по которым  не были уплачены, уплата косвенных  налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза, на территорию которого импортированы  товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством  государства - члена таможенного  союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента). 

Если товары приобретаются  на основании договора между налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного  союза, и при этом товары импортируются  с территории другого государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

Для целей уплаты НДС налоговая  база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных  товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена  таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости  приобретенных товаров (в том  числе товаров, являющихся результатом  выполнения работ по договору об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. 

Стоимостью приобретенных  товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора.

Налоговой базой для обложения  акцизами является объем, количество импортированных  подакцизных товаров в натуральном  выражении, в отношении которых  установлены специфические ставки акцизов, либо стоимость импортированных  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных  подакцизных товаров (но не позднее  срока, установленного законодательством  государства - члена таможенного  союза, на территорию которого импортированы  подакцизные товары).

Косвенные налоги, за исключением  акцизов по маркируемым подакцизным  товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем: 

1) принятия на учет  импортированных товаров;

2) срока платежа, предусмотренного  договором (контрактом) лизинга.

Уплата акцизов по маркируемым  подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством  государства - члена ТС 

 

2.2. Применение  акцизов и НДС при таможенной процедуре экспорта

 
             Экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

При экспорте товаров с  территории одного государства - члена  Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного  союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются  нулевая ставка налога на добавленную  стоимость и освобождение от уплаты акцизов при представлении в  налоговый орган соответствующих  документов.

При экспорте товаров налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и  освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с  учетом изменений, дополнений  и приложений к ним (далее  - договоры (контракты), на основании  которых осуществляется экспорт  товаров; в случае лизинга товаров  или товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита  (товарного займа, займа в виде  вещей); договоры (контракты) на изготовление  товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено  законодательством государства  - члена таможенного союза.

3) заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, составленное по форме  Приложения 1 к Протоколу об обмене  информацией в электронном виде  между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об  уплаченных суммах косвенных  налогов, с отметкой налогового  органа государства - члена таможенного  союза, на территорию которого  импортированы товары, об уплате  косвенных налогов (освобождении  или ином порядке исполнения  налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством  государства - члена таможенного  союза, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного  государства - члена таможенного  союза на территорию другого  государства - члена таможенного  союза. Указанные документы не  представляются в случае, если  для отдельных видов перемещения  товаров оформление таких документов  не предусмотрено законодательством  государства - члена таможенного  союза; 

5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения  от уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством.