Таможенная пошлина как инструмент таможенно-тарифного регулирования

1.2 Порядок уплаты  таможенных пошлин

Использование товаров осуществляется в соответствии с таможенными процедурами. Статьями 210, 213, 282 Таможенного кодекса Таможенного Союза предусмотрены следующие особенности уплаты таможенных пошлин при применении таможенных процедур:

1) ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются при помещении товаров под таможенные процедуры:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза (допуска) с частичным условным освобождением от ввозных таможенных пошлин, налогов.

 Последнее  предусматривает уплату ввозных  таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза в размере 3% суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

2) вывозные таможенные пошлины уплачиваются при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта.

Статьями 75, 76, 77 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется:

• плательщиками самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных Таможенного кодекса Таможенного союза и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза (в частности, при взыскании таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, если не требуется подача декларации на товары.
• в валюте государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, т.е. в Республике Беларусь - в белорусских рублях. Исключение составляют случаи исчисления вывозных таможенных пошлин в отношении нефти сырой (кроме нефти сырой, добытой на территории Республики Беларусь) и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти. Исчисление таких вывозных таможенных пошлин производится в долларах США при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза.

При исчислении таможенных пошлин базой для расчета  является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика) в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок. При этом в случае, когда такой базой является масса товаров, такая масса определяется с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

  По общему правилу для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Формы уплаты таможенных пошлин согласно статьей 84 Таможенного кодекса Таможенного союза определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, в которых они подлежат уплате. В Республике Беларусь статьей 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрены следующие формы уплаты таможенных платежей:

• безналичный порядок;
• наличными денежными средствами;
• зачет в счет предстоящих таможенных платежей излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей;
• обращение денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, в таможенные платежи;
• взаимозачет таможенных платежей, подлежащих уплате плательщиком, и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком.

Статьей 82 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что сроки уплаты таможенных пошлин установлены статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС, Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010, Соглашением о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада от 18.06.2010. В частности, при помещении товаров под таможенные процедуры:

• выпуска для внутреннего потребления и экспорта - таможенные пошлины, налоги уплачиваются до выпуска товаров;
• временного ввоза (вывоза): до выпуска товаров - при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза либо уплате первой части суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащей уплате, в случае периодичности такой уплаты; до начала периода, за который производится уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, в случае периодичности такой уплаты.

Плательщик  может претендовать на изменение  срока уплаты таможенных платежей в  форме отсрочки или рассрочки. Правовые акты, устанавливающие основания  и порядок получения отсрочек и рассрочек, рассмотрены далее.

 Соглашение  об основаниях, условиях и порядке  изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21.05.2010 предусматривает основания, условия и порядок получения отсрочек и рассрочек по уплате ввозных таможенных пошлин. В частности, таковые предоставляются по обращению плательщика при условии обеспечения уплаты таких пошлин на срок:

• до 6 месяцев - в случае ввоза организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; ввоза товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке; и пр.;
• до 2 месяцев - в случае ввоза товаров, подвергающихся быстрой порче.

1.3 Правовое обеспечение взимания таможенных пошлин

Правовые аспекты  установления, исчисления, уплаты ввозных  таможенных пошлин, в условиях функционирования Таможенного союза, а также определения и применения  тарифных льгот уже с 01.01.2010 года. регулируются:

1. Соглашением  о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008, которое устанавливает порядок формирования Единого таможенного тарифа, виды ставок ввозных таможенных пошлин, применение тарифных льгот (в виде освобождения или снижения ставки), случаи освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, порядок применения ставок пошлин в зависимости от страны происхождения товаров, то есть базовые вопросы применения ввозных таможенных пошлин.

2. Протоколом о предоставлении  тарифных льгот от 12.12.2008 года, которым установлено, что решение о предоставлении  тарифных льгот в случаях, не предусмотренных Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании, принимается Комиссией Таможенного союза. Такое Решение в частности принято Комиссией Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 о едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В данном Решении Межгосударственный Совет Евразийского экономического сообщества (высший орган Таможенного союза) на уровне глав государств решил:

1. В соответствии с Протоколом о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 6 октября 2007 года установил, что с 1 января 2010 года вступило в силу:

• Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года;

• Соглашение об условиях и механизме применения тарифных квот от 12 декабря 2008 года;
• Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12 декабря 2008 года;
• Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 года;
• Протокол о единой системе тарифных преференций Таможенного союза от 12 декабря 2008 года.

2)Утвердил со  сроком вступления в силу с  1 января 2010 года следующие документы:

• Единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Таможенного союза  и Единый таможенный тариф Таможенного союза;
• Перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза;
• Перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза;
• Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции;
• Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств – участников Таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза;
• Перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия Таможенного союза принимает консенсусом.

Уплата ввозных  таможенных пошлин будет осуществляться с учетом норм, установленных Соглашением  об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, проект которого одобрен Комиссией Таможенного союза и направлен на проведение внутригосударственного согласования.

Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые за пределы  Таможенного союза регулируются законодательными актами государств — участников Таможенного союза отдельно. В Республике Беларусь ставки экспортных пошлин регулируют следующие законодательные акты:

• Указ Президента Республики Беларусь от 26.10.2009 № 525 "Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения";
• Указ Президента Республики Беларусь от 21.05.2010 № 272 "Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на семена рапса";
• Указ Президента Республики Беларусь от 09.10.2010 № 522 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы";
• Указ Президента Республики Беларусь от 01.02.2011 № 40 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье";
• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2010 № 1932 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь".

     Таким образом, из первого раздела следует, что при исчисление таможенных платежей применяются адвалорные, специфические и комбинированные виды ставок там пошлин. По объекту взимания пошлины делятся на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные). Правовые аспекты установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, в условиях функционирования Таможенного союза устанавливаются: Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008, Протоколом о предоставлении  тарифных льгот от 12.12.2008. Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые за пределы Таможенного союза регулируются законодательными актами государств – участников Таможенного союза отдельно.

2 АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ  ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН В РЕСПУБЛИКЕ  БЕЛАРУСЬ

2.1 Анализ импортных таможенных пошлин в Республике Беларусь

Межгосударственный совет Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств принял решение о введении в действие с 1 января 2010 года соглашений о едином таможенно-тарифном и нетарифном регулировании и наделении Комиссии Таможенного союза полномочиями по их ведению.  С 2010 года в Республике Беларусь, Казахстане и России к товарам из третьих стран применяются единые ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом. Этот тариф разрабатывался на основе консенсуса государств-участников и в основном совпадает с ранее действовавшим в России и Республике Беларусь.

В соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) с 1 сентября 2010 года суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин государств – членов Таможенного союза распределяются согласно следующим нормативам:

• Республика Беларусь - 4,70 %;
• Республика Казахстан - 7,33 %;
• Российская Федерация - 87,97 %.

 Таможенные  пошлины, которые будут взиматься  при ввозе товаров на территорию Таможенного союза России, Республики Беларусь и Казахстана, будут переводиться на единый счет, при этом данный счет будет вестись в долларах или в евро.

  Различие в уровне ставок пошлин Единого таможенного тарифа и таможенного тарифа Республики Беларусь (действовавшего по 31.12.2009) затрагивает лишь 25% товарных позиций. В сравнении с таможенным тарифом Республики Беларусь в Едином таможенном тарифе установлены более высокие ставки пошлин в отношении 470 товарных позиций, что составляет приблизительно 7% от всей номенклатуры, и более низкие в отношении свыше 2000 (≈18%). Основная категория товаров, ставки на которые повысились: автотранспортные средства, молоко и молочная продукция, рис, крупы, готовые продукты из мяса, покрытия из пластмассы, изделия из бумаги. В отношении 8300 (75%) товарной номенклатуры ставки ввозных таможенных пошлин таможенного тарифа Республики Беларусь совпали.