Таможенные режимы временного ввоза и временного вывоза товаров

Условием  помещения товаров под таможенный режим временного вывоза является возможность  идентификации временно вывозимых  товаров таможенным органом при  их обратном ввозе (реимпорте), за исключением  случаев, когда в соответствии с  международными договорами Российской Федерации допускается замена временно вывезенных товаров товарами того же типа.

При временном  вывозе предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин.

При временном  вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся (пункт 2 статьи 252 ТК РФ). Исходя из данного положения  при обратном ввозе (реимпорте) временно вывезенных товаров в целях подтверждения  таможенным органам сведений о том, что в связи с вывозом товаров  с таможенной территории РФ возмещение внутренних налогов не производилось, достаточно представить таможенную декларацию, свидетельствующую о  помещении товаров под таможенный режим временного вывоза.

При невозвращении  временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости  товаров и (или) их количества при  их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления  товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза. Ответственность  за уплату таможенных пошлин несет  лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза.

При заявлении  таможенного режима экспорта в отношении  природного газа, временно вывезенного  трубопроводным транспортом в целях  его помещения в подземные  хранилища газа, расположенные за пределами таможенной территории Российской Федерации, проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются.

Порядок совершения таможенных операций при  применении таможенного режима временного вывоза установлен приказом ГТК РФ от 04.12.2003 № 1389 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного вывоза» (зарегистрирован Минюстом РФ 15.01.2004, регистрационный № 5409).

Разрешение  таможенного органа на помещение  товаров под таможенный режим  временного вывоза выдается путем проставления штампа «Выпуск разрешен» и иных необходимых отметок в таможенной декларации.

Таможенная  декларация должна быть заполнена в  порядке, установленном правилами  заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории РФ. Одновременно с ГТД  в таможенный орган должно быть представлено заявление о сроках временного вывоза, утвержденное вышеуказанным приказом. Обязательство об обратном ввозе  временно вывезенных товаров ТК РФ не предусмотрено.

Срок  временного вывоза товаров является исходя из целей и обстоятельств  такого вывоза. Для отдельных видов  товаров, обратный ввоз которых при  временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством  Российской Федерации, Правительство  Российской Федерации вправе устанавливать  предельные сроки временного вывоза. Такой возврат также является обязательным, например, для товаров, относящихся к категории культурных ценностей, за невозвращение которых  установлена уголовная ответственность.

По мотивированному  запросу указанного лица заявленный срок временного вывоза продлевается с учетом установленных предельных сроков временного вывоза в отношении отдельных категорий товаров.

Временно  вывезенные товары подлежат обратному  ввозу на таможенную территорию Российской Федерации не позднее дня истечения  установленного срока временного вывоза либо должны быть заявлены к иному  таможенному режиму.

По запросу  лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных ТК РФ, за исключением случая, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации. Изменение таможенного режима временного вывоза на таможенный режим экспорта является обязанностью декларанта в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары.

Изменение таможенного режима временного вывоза на другой таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается  без фактического предъявления товаров таможенному органу.

Дополнительно также следует учитывать, что  обратный ввоз временно вывезенных товаров  в соответствии с таможенным режимом  реимпорта, предполагающим полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов  в отношении таких товаров, возможен только в течение трех лет с  момента пересечения товарами таможенной границы при их вывозе. Продлить срок, в течение которого допускается  помещение товаров под таможенный режим реимпорта, свыше трех лет  можно только в отношении оборудования, используемого для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и других подобных целей.

В случае невозможности помещения временно вывезенных товаров под таможенный режим реимпорта такие товары при их обратном ввозе могут быть помещены под таможенный режим выпуска  для внутреннего потребления, что  влечет за собой уплату таможенных пошлин и налогов в полном объеме.

3.Практическое применение режимов временного ввоза и временного вывоза товаров

Вначале необходимо отметить, что под таможенные режимы временного ввоза и временного вывоза не могут помещаться товары, характер использования которых  неизбежно повлечет за собой изменение  их состояния, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации), в т.ч. пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табак и табачные изделия, одежда и обувь, сырье, полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы (кроме случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов), а также под режим временного ввоза не могут помещаться различного рода отходы.

При этом в период срока действия данных режимов временно перемещенные через таможенную границу товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации).

Ограниченные  к перемещению через таможенную границу товары по основаниям экономического характера могут быть временно ввезены  или вывезены без представления  таможенному органу соответствующих  разрешений и (или) лицензий уполномоченных государственных органов на перемещение  этих товаров. Однако если товары ограничены к перемещению через границу  по основаниям неэкономического характера, то представление соответствующих  разрешений и (или) лицензий является обязательным условием заявления данных режимов.

Декларирование  временно ввозимых и временно вывозимых  товаров производится с помощью  грузовой таможенной декларации типа декларация-обязательство, порядок  заполнения которой определен Инструкцией  о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров.

Таможенный  режим временного ввоза - таможенный режим, допускающий использование  иностранных товаров на таможенной территории в течение срока, заявленного  декларантом в декларации на помещение  товаров под данный режим, исходя из времени, целей и обстоятельств временного использования этих товаров. Максимальный срок данного режима, как правило, не может превышать 2 лет.

Необходимо  отметить и следующий момент: временно ввезенные товары, являющиеся транспортными  средствами, могут помещаться под  таможенную процедуру вывоза транспортных средств международной перевозки, что, однако, не прекращает действие режима временного ввоза и не продлевает срок его действия.

Временно  ввезенные товары должны находиться только в фактическом владении и  пользовании декларанта режима. Без  разрешения таможни передача этих товаров  во владение иным лицам допускается  лишь в целях их технического обслуживания, ремонта, хранения и транспортировки. Для получения такого разрешения декларант подает в таможенный орган, выдавший свидетельство о помещении  товаров под режим временного ввоза, заявление в письменной форме, в котором указывает причины  передачи товаров другому лицу, место  нахождения (место жительства) и  банковские реквизиты этого лица. Причем такая передача не освобождает  декларанта от соблюдения установленных  режимом требований и условий, а  также не приостанавливает и не продлевает срок его действия.

До истечения  срока действия таможенного режима временного ввоза декларант обязан представить временно ввезенные  товары к таможенному оформлению для помещения их под режим  реэкспорта или под таможенную процедуру  временного хранения товаров, за исключением  случаев, если до истечения срока  временного ввоза товары помещены под  режимы свободного обращения, переработки  на таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства или  беспошлинной торговли (причем их заявителем может выступать как декларант режима временного ввоза, так и иное лицо, которое вправе представлять товары к таможенному оформлению для помещения под данные режимы).

Товары  помещаются под режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства по уплате ввозных  таможенных пошлин, налогов или с  исполнением налогового обязательства  в виде уплаты трехпроцентных платежей. То есть в последнем случае пошлины  и налоги уплачиваются в размере 3% от сумм пошлин и налогов, которые  подлежали бы уплате при помещении  товаров под режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования  товаров в режиме временного ввоза.

Налоговое обязательство по уплате ввозных  таможенных пошлин, налогов в отношении  товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза, возникает  у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение  товаров под этот режим. Прекращается налоговое обязательство в случае помещения временно ввезенных товаров до истечения срока действия режима под иные режимы при конфискации или обращении таких товаров в государственную собственность, при обращении взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, при утрате товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, а также в случае уплаты (взыскания) таможенных платежей в полном объеме.

Если  при таможенном оформлении временно ввозимых товаров льготы не предоставляются, налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, в отличие от иных режимов, может  быть исполнено по выбору декларанта:

1)либо путем разовой уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;

2)либо путем периодической их уплаты.

В последнем  случае подлежащие уплате суммы уплачиваются декларантом равными частями  раз в три месяца. При этом первая часть подлежащих уплате ввозных  пошлин и налогов должна быть уплачена до выдачи свидетельства о помещении  товаров под режим, а последующие  части - в сроки, установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода. Однако при таком способе уплаты с сумм частей трехпроцентных платежей, уплачиваемых после помещения товаров под режим, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под режим временного ввоза.

Также необходимо отметить, что:

1)при передаче временно ввезенных товаров иным лицам без разрешения таможенных органов, а также при их утрате в период срока действия режима (за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения) в день утраты или передачи товаров, а если этот день не установлен - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза организацией должно быть исполнено налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов в размерах, соответствующих суммам пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под режим свободного обращения, исчисленным на день принятия таможенным органом декларации на помещение товаров под режим временного ввоза;

2)при помещении временно ввезенных товаров под таможенный режим реэкспорта или под иные таможенные режимы (исключение - режим свободного обращения) суммы трехпроцентных платежей, уплаченные в рамках режима временного ввоза, возврату либо зачету в счет предстоящих платежей не подлежат;

3)при помещении временно ввезенных товаров под режим свободного обращения ввозные таможенные пошлины и налоги уплачиваются только в размере разницы исчисленных сумм пошлин и налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под режим свободного обращения, и трехпроцентных платежей, уплаченных в режиме временного ввоза (таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под режим временного ввоза, а ставки пошлин и налогов - на день принятия декларации на помещение товаров под режим свободного обращения).