Лекции по "Туризму"

3.2  КУРС ЛЕКЦИЙ 
Тема 1.    Туризм как специфическая форма международной торговли услугами. 
      Индустрия туризма занимает важное место в экономике большинства стран, которая превратилась в бурно-развивающуюся отрасль. 
       В настоящее время каждый 15 работник в мире занят в сфере гостиничного и туристского бизнеса. Число туристских поездок во всем мире приближается к 600 млн.,  и по прогнозам Всемирной туристской организации их число к 2010 г. достигнет миллиарда. 
       Туризм занимает значительное место  в экономике Казахстана. При этом туризм является  одним  из немногих динамично развивающихся видов казахстанского бизнеса.  
       Рынок туризма не существует независимо от государства и общества. Главная задача государства в нынешних условиях – выработка стратегии, ее правовое регулирование, оказание содействия предприятиям гостиничного и туристского комплекса, заключение соглашений с иностранными государствами в целях создания лучших условий для развития международного туризма, создание благоприятного для туризма имиджа страны.  
Значительные политические, а также социально-экономические изменения, происходящие в нашей стране за последние годы, сыграли определяющую роль в возникновении и деятельности большого количества предприятий, связанных с туристическим бизнесом, особенно с международным туризмом. 
Законодательство Республики Казахстан о туристической  деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан от 13.06.2001 г.№211-II " О туристской деятельности в Республике Казахстан",и  иных нормативных правовых актов Республики Казахстан. 
Туристический бизнес привлекает казахстанских предпринимателей : 
-небольшим стартовым капиталом 
-быстрым сроком окупаемости 
-постоянным спросом на услуги туризма 
-высоким уровнем рентабельности произведенных затрат. 
Туристическая индустрия – представляет собой совокупность средств размещения (гостиницы, мотели и т.д.), лечебно-оздоровительные учреждения (курорты, санатории),  перевозчики (автобусы, авиация, железнодорожный транспорт).  
К туристическим организациям - посредникам относятся: 
-предоставление питания  вне гостиничного хозяйства (рестораны, буфеты, кафе) 
-транспортного предоставление (такси, рейсовые автобусы) 
-банки, химчистки, парикмахерские, и т.д. 
Субъекты туристического рынка – юридические и физические лица являющиеся производителями и потребителями туристического продукта. Производитель туристического продукта – туристическая фирма,         потребители- туристы. 
Среди фирм, занимающихся туристской деятельностью (т.е. деятельностью по организации путешествий), можно выделить две основные группы: 
-туроператоры – приобретают туристические продукты (места в самолетах, номера в гостиницах и т.д.) формируют  пакет услуг туризма. 
-турагенты – хозяйствующий субъект или индивидуальный предприниматель, который приобретает туры по туристическим маршрутам разработанные туроператором. Турагент выпускает по ним путевки и реализует путевки туристам.

Тема 2.  Экономика туристской деятельности.

В условиях современного рынка роль туризма  и место маркетинга непрерывно возрастает. 
Специфический характер маркетинга в туризме определяется особенностями и отличительными характеристиками туристского продукта от других потребительских товаров и услуг: 

-поскольку спрос на туристические услуги всегда есть, главной задачей менеджеров является не стимулирование спроса, а управление им, направление его в нужное русло. 
-стадия продажи туристского продукта характеризуется предоставлением достоверной информации о продукте и дополнительных услугах. 
-сезонный характер туристского продукта предполагает проведение маркетинговых мероприятий по снижению сезонных колебаний,с целью стимулирования спроса  на туристический продукт в несезон. В настоящее время производители все больше переходят от методов массового к методам целевого маркетинга, который в большой мере помогает выявлять рыночные возможности и создавать более эффективные товары. 
В Республике Казахстан обязательной сертификации подлежат услуги в туристической индустрии в соответствии с перечнем, утвержденным правительством РК. 
Под сертификацией услуг понимается совокупность действий процедур по признанию и подтверждению соответствия услуг, предъявленным требованиям. 
Туристическая фирма после получения лицензии обязана в течение 7 месяцев с момента получения лицензии получить сертификаты соответствия на оказываемую туристическую услугу. 
Законом о защите прав потребителей запрещена программа по сертифицированию услуг и также налагается  штраф в размере 5000  МРП в случае применение ущерба  потребителям услуг не отвечающим требованиям. Отказ организации индустрии и туризма о сертификации услуг может быть причиной отзыва лицензий. Согласно правилам для сертификации туристических и гостиничных услуг применяются следующие схемы: 
1) аттестация предприятия; 
2) оценка мастерства исполнителя; 
3) выборочная проверка результатов услуг; 
4) инспекционный контроль; 
5) сертификация системы качества. 
Полученные лицензии отражаются в составе нематериальных активов. Лицензии со сроком до года на счете 1620 лицензия бессрочная на счете 2730. Лицензирование международной туристической деятельности осуществляется с 1993 года. Лицензия на международную туристическую деятельность выдается на 3 года, но может быть выдана по заявлению лица на меньший срок. 
Выдача лицензий осуществляется на платной основе.  Плата составит стократный размер минимальной оплаты труда. Основанием для отказа выдачи лицензий является отрицательное экспертное решение установившим несоответствие международной туристической деятельности. 
В соответствие с законом РК от 17.04.1995г.  № 2200 «О лицензировании» лицензированию подлежат турагенства, туроператорская  деятельность, услуги инструктора  туризма. Лицензирование осуществляет областные, городские ( г. Астаны и Алматы) исполнительные органы в сфере туризма. 
Цель туристической организации – это решение проблем клиента, создание комфорта и забота об условиях их  отдыха. Туристические фирмы получают сертификаты соответствия, а гостиницы лицензию на применение знака качества.    Все затраты, произведенные предприятием по сертификации продукции, могут быть отнесены на себестоимость производимой продукции в соответствие с учетной политикой, КСБУ№7 «Учет ТМЗ», и методические рекомендации к нему.  Согласно п.13 методические рекомендации по применению МСБУ №2 «Запасы» себестоимость, включающие все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенных в целях доведения запасов до их  текущего состояния. 
1.Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции. 
Д-т   3390     К-т   1040 
2.Расходы на сертификацию учтены в составе будущих расходов. 
Д-т     1620    К-т    3390 
3.Взят в зачет НДС предъявленный органам по сертификации. 
Д-т     1420     К-т   3390 
4.Отражены расходы по сертификации себестоимости продукции части, приходящейся на текущий месяц. 
Д-т     7010     К-т   1620 
Согласно ст.438 Налогового Кодекса РК лицензионный сбор за право занятия отдельными видами  деятельности взимается при выдаче лицензии на занятие определенными видами деятельности. 
Все расходы связаны с получением лицензии, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В РК действует закон РК от 31.12.03г. «Об обязательном страховании гражданско- правовой ответственности туроператора и турагента ».  
Страхование - это система отношений по защите имуществ интересов хозяйствующих субъектов, при наступлении определенных событий за счет денежных фондов формируемых или страховых взносов. 
Объектами страхования в туризме являются: как туристы, так и туристические фирмы. 
Туристическая фирма страхует свое имущество, транспортные средства и финансовые риски.

Тема 3. Экономические аспекты выбора организациями туристского бизнеса учетной политики.

Турфирме при формировании учетной политики  прежде всего следует правильно учесть специфические особенности туризма, которые недостаточно регламентированы действующим законодательством, но могут оказать определенное влияние на конечный финансовый результат деятельности фирмы и привести к финансовым санкциям со стороны налоговых органов. В учетной политике должны быть рассмотрены:

1.Форма собственности и организационно-правовая форма.

2.Отраслевая принадлежность или вид деятельности

3.Объем деятельности, среднесписочная численность работников.

4.Действующее законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения. Возможность использования налоговых льгот.

5 Возможность самостоятельного принятия решения в политике ценообразования.

6.Система информационного обеспечения деятельности организации.

7.Наличие необходимой материальной базы. 
 
8.Цели и задачи экономического развития организации.

9.Уровень квалификации персонала,  инициативность и предприимчивость руководителей, экономическая и правовая грамотность бухгалтерского персонала.

10.Внешняя среда (сезонность спроса ,конкурентная среда, состояние экономики страны)

Момент  признания в бухгалтерском учете,  выручка по проживанию, зависят от закрепленного в учетной политике следующих вариантов:

1.Если учетной политикой предусмотрено, что услуга по проживанию 
считается оказанной ежедневно, то и отражение  в учете должно производиться ежедневно. 
2.Если услуга считается оказанной в момент выезда гостя из гостиницы, выручка от оказания услуг по проживанию отражается в момент выезда постояльца.

Тема 4. Учет затрат, формирующих себестоимость туристского продукта в туристском бизнесе.

Для учета затрат в гостиничном хозяйстве применяется счет 8010 основного производства. Учет затрат осуществляется в соответствии с общепринятой методологией. 
Однако необходимо обратить внимание на отсутствие НЗП по основной деятельности гостиничного хозяйства. 
Затраты гостиничного хозяйства, включаемые в себестоимость гостиничных услуг: 
- сырье и материалы, используемые для  обслуживания номеров; 
- заработная плата персонала; 
- отчисление на социальный налог; 
- амортизация зданий, сооружений, оборудование; 
- прочие затраты.

В гостиничном хозяйстве ежедневно осуществляется большое движение ТМЗ. Для достоверного учета этих запасов необходимо правильно организовать первичный учет. 
В качестве единицы учета ТМЗ выбирается номенклатурный номер, который разрабатывается организацией в разделе их наименования или однородных групп. 
Номенклатурный номер – краткое числовое обозначение, которое присваивается каждому наименованию ТМЗ и записывается в единый реестр, называемый номенклатурным ценником с указанием наименования, единиц измерения и учетной цены. 
Пример: 
Номенклатурный номер 1001237 обозначает, что под № 237 учитывается туалетное мыло по цене 27 тенге. 
Номенклатурный номер 12010227 обозначает, что под № 27 учитывается пододеяльник  по цене 520 тенге (условно). 
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в гостиничных хозяйствах необходимо производить инвентаризацию имущества, в ходе которого проверяются и документально подтверждается их наличие состояния и оценка. 
Кроме  основной инвентаризации необходимо проводить внезапную инвентаризацию.  
Пример: 
При внезапной инвентаризации постельных принадлежностей во всех подразделениях номерного фонда и на складе (с учетом переданных в прачечную). 
Такая инвентаризация выявляет истинное состояние данной номенклатуры в хозяйстве. 
При учете, выявленные при инвентаризации недостачи материальных ценностей,   независимо от причин и виновников, учитывают на счете 1280.

Основным видом деятельности гостиничного хозяйства является предоставление номерного фонда для проживания. 
Оплата услуг гостиничного хозяйства может производиться за наличный и безналичный расчет.                         Д-т        К-т 
Получена предоплата.                     1040      3510 
Зачет полученных авансов за          3510     1210 
оказанные услуги. 
Оплата услуг наличными               1010      6010 
денежными средствами.                 1040 
Списание затрат  
отражение фактических затрат      7110     8110 
по оказанию услуг в гостинице. 
Финансовый результат от  
реализации гостиничных услуг      5610    7110 
определяется при сдаче номерного фонда на конец месяца после списания 
всех затрат, связанных с этим видом деятельности.  
Виды реклам: 
- реклама- видеоролик 
- печатная реклама 
- почтовая реклама 
- наружная реклама 
Учет расходов на рекламу- видеоролик. 
1) Стоимость изготовленного рекламного видеоролика. 
Д-т 7110 –  К-т3310 
2) НДС на рекламу видеоролик. 
Д-т 1420 –  К-т3310 
3) Перечень за демонстрацию видеоролика. 
Д-т 7110 –  К-т3310 
4) НДС за услуги кинотеатра. 
Д-т 1420 –  К-т3310 
В данной ситуации отнесение расходов на расходы периода оправдана, если его использование планируется в течение одного сезона. 
В случае, когда приобретение радио - телевизионной продукции планируется использовать на протяжении нескольких сезонов, то она может использоваться в составе расходов будущего периода.  
Д-т      К-т 
1. Стоимость приобретенной рекламы видеоролика      1620 – 3310 
2. НДС на рекламу видеоролик                                         1420 – 3310 
3. Равномерное списание затрат                                        7110 – 1620 
Учет печатной рекламы. 
Согласно закону РК от 19.12.2003г. за №308 «О рекламе» рекламодатель обязан хранить в течении одного года размещение рекламного материала, включая все вносимые в них последние изменения. 
1. Стоимость приобретенных сувениров, рекламных материалов 
Д-т  1350 –  К-т3310 
2. НДС по приобретенным материалам.                                                     
Д-т 1420 –  К-т3310 
Могут быть случаи, когда туристическая фирма приобретает блокноты в первой организации, затем наносит логотипы других организаций. 
Д-т 1350 –  К-т3310 – стоимость нанесения логотипа 
Д-т1420 –   К-т3310 – услуги по нанесения логотипа 
 Учет рассылки прямой почтой рекламы. 
Почтовая реклама предоставляет рассылку рекламы печатных материалов непосредственно клиентам. При этом используются конверты, бумага, оплачиваются услуги почтовой связи, услуги курьера. 
1. Списываются использованные конверты, бумага. 
Д-т 7110 – К-т 1350 
2. Акцептован счет курьерской услуги. 
Д-т 7110 – К-т 3310  
3. НДС на курьерские услуги. 
Д-т1420 – К-т 3310  
4. Акцептован счет за доставку почтовых принадлежностей. 
Д-т 7110 –  К-т 3310  
5. НДС на почтовые услуги. 
Д-т 1420 –  К-т 3310  
6. Начислена заработная плата работникам туристической фирмы: 
За доставку почтовой рекламы. 
Д-т 7110 –  К-т 3350  
Учет наружной рекламы. 
    Пример 
1.Начислена амортизация по рекламному щиту. 
Д-т  7110 –  К-т 2420 
Кроме того, статьей 489 – 482 НК предусматривается такой вид платежа, как плата за размещение наружной визуальной рекламы. 
2.Начислены расходы по плате за размещение наружной рекламы. 
Д-т  7110 –  К-т 3190  
3.Перечислена плата за размещение рекламы. 
Д-т 3190 – К-т 1040  
В случае, если туристическая фирма размещает наружную рекламу на транспорт, то вышеуказанный налоговый платеж на эту ситуацию не распределяется. 
4.Стоимость услуги рекламных агентов по разрисовке автобусов.  
Д-т 7110 –  К-т 3310 
НДС Д-т 1420 – К-т3310  
5.Стоимость услуг автопарка за предоставленное место для рекламы    
Д-т 7110 –  К-т 3310 
НДС Д-т 420 – К-т 3310  
Если же компания, приобретающая путевку в качестве приза, не оплачивает ее, а  взамен обязуется  осуществить  рекламу туристической фирмы, то она представляет туристической фирме счет- фактуру и акт  выполненных работ рекламных услуг.

Д-т     К-т 
1. Стоимость реализации туристической путевки     1210 – 6010 
НДС          1210 – 3130 
2. Акцептован счет за рекламные услуги                    7110 – 3310  
3. НДС на рекламные услуги                                        1420 – 3310 
4. Производится взаимозачет                                        3310 – 1210 
В случае, когда компания приобретает путевку в качестве приза, то это является маркетинговым мероприятием этой фирмы, но не туристической фирмы. 
У туристической фирмы – это является реализацией. 
1. Стоимость реализации путевки  Д-т 1210 – К-т 6010 
НДС      Д-т 1210 – К-т 3130 
2. Компания произвела оплату       Д-т 1040 – К-т 1210 
 по претензиям в туристических организациях. 
При формировании путевки между туристической фирмой и туристом заключается договор; условиями договора предусматривается возмещение тех расходов, которые туристам были оплачены, но не были фактически предоставлены,  вследствие чего турист несет дополнительные расходы во время путешествия. Поэтому у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии друг к другу. Возникающие претензии можно разделить на 2 группы: 
1) Возможные претензии юридических лиц. 
2) Претензии частного лица к юридическому лицу. 
К 1-ой группе относятся: претензии туриста к туристической фирме. 
К 2-ой группе можно отнести претензии, возникающие у туроператора и поставщиков и услуг, а также взаимные претензии туроператора и турагента. 
Рассмотрим на примере: 
Турист оформил претензию после приезда на сумму 40000 тенге  за то, что пришлось самому добираться из места назначения, поскольку транспортная компания не выполнила своих обязательств, тем самым нарушила договор с туристической фирмой. В таких случаях туристическая фирма обязана возместить туристу дополнительные услуги (закон РК «О туристической деятельности»     ст.18 п.1)

Бывают случаи, когда туристическая фирма не может предъявить поставщику претензию (не предусмотрено договором или туристическая фирма не верно представила информацию клиенту время и место отъезда). В таком случае претензия клиента признается в составе расходов.

Договорами между хозяйствующими субъектами могут быть предусмотрены штрафные санкции за нарушением условий договора. 
Пример: Туроператор требует возмещения нанесенных убытков и предъявляет турагенту претензию на сумму 60000 тенге. Выплата штрафа отражается в расходе турагента и признается доходом у туроператора.

Претензии качества туристического продукта предъявляются туристам в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 дней, после получения претензии. 
Порядок учета туристических путевок (бланка) 
Учет туристических путевок ведется на счете 006 «Бланки строгой отчетности», чаще всего ведется поштучно, поступления отражаются записью по Дебету 006 на основании накладной. Пронумерованные путевки выдаются в подотчет  материально ответственному лицу и отражаются по Кредиту 006. Счет 006 не имеет сальдо. 
При использовании бланков строгой отчетности,  представляется отчет  с корешками путевок или возвращаются сами бланки в случае их неиспользования. По окончанию сроков хранения путевки, согласно акта  уничтожаются.

Тема 5.Учет реализации туристского продукта.

В зависимости от вида деятельности туристической фирмы, в качестве туроператора или турагента, хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по - разному. Туроператор занимается  комплектацией туров: разрабатывает туристские маршруты, обеспечивает их услугами, организует рекламу, определяет стоимость тура, продает туры турагенту для выпуска и реализации путевок. Бухгалтерский учет у туроператора осуществляется по схеме, принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства.

Пример: 
В мае 2006 года турист, внеся предоплату, заказал тур в Испанию с 15-25 июня. Туристическая фирма к концу мая приобрела только часть услуг для данного тура - проживание, питание, экскурсии, обслуживание. В июне туристической фирмой были приобретены остальные услуги - перевозка, страхование, виза, трансферт , т. е. был сформирован готовый туристический пакет и реализован туристу, произведена окончательная оплата путевки. Таким образом, в мае  возникли остатки по незавершенному производству.

В случае если бы в конце мае турфирма приобрела права на все услуги сторонних организаций, составляющих данных тур, то есть фактически сформировала готовый к реализации турпакет, в июне турист произвел окончательную оплату и получил путевку (момент реализации), то на конец мая данная операция отразится следующей проводкой :  Д-т 1320  К-т 8110 
В момент признания дохода (в июне) также признается расход по реализованному турпродукту  Д-т 7110 К-т 1320.                      
При организации учета затрат у туроператора можно использовать счет 1620 "Расходы будущих периодов ". При этом приобретенные услуги сторонних организаций в момент их покупки отражаются по дебету 1620, затем по мере их использования для формирования турпакетов, реализуемых в текущем месяце, они списываются в дебет счета 8110 . При этом на конец месяца по дебету счета 1620 отражаются приобретенные услуги сторонних организаций, которые будут использованы для формирования турпакетов в следующих месяцах, соответственно, списаны на "Основное производство" также в следующих месяцах, но при этом не отражаются остатки незавершенного производства по счету 1340 и остатки готовой продукции 1320.                 
Проводки будут следующими :  
Стоимость приобретенных услуг-      Д-т 1620  К-т 3310 
НДС по приобретенным услугам-      Д-т 1420  К-т 3310 
Списана стоимость услуг сторонних организаций на производство турпродукта, реализованного в текущем месяце-Д-т 8110  К-т 1620

Тема 6.  Учет турагентской деятельности

Турагент является организацией - посредником, которая занимается продажей сформированных туроператором путевок. Стоимость путевки приобретенного тура турагент увеличивает на стоимость собственной услуги. При осуществлении этого вида деятельности следует ориентироваться на ведении бухгалтерского учета по схеме, используемой предприятиями торговли.

Нередко возникают ситуации,  когда турагент оказывает услуги туроператору по реализации его путевок туристам за определенное вознаграждение. Такая деятельность, оформленная договорами комиссии, поручениями, агентскими соглашениями и т.д.,может рассматриваться как посредническая. Соответственно представляется возможным ведение бухгалтерского учета по схеме, используемой в посреднической деятельности. В этом случае хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.

Тема 7.Учет посреднической деятельности в туристском бизнесе.

Агент - физическое или юридическое лицо, представляющее перевозчика, которое уполномочено непосредственно им или от его имени выступать при выполнении всех формальностей, связанных с прибытием, отправлением и оформлением воздушного судна данного перевозчика, экипажа, пассажиров, багажа, груза, почты и бортприпасов. 
Агентский договор между доверителем и агентом, определяющий характер и объем поручения, которое агент обязуется выполнить за счет и от имени доверителя за определенное вознаграждение. 
Агентское вознаграждение-оплата услуг агента, размер которого определяется действующими тарифами. 
В целях увеличения объемов продаж агент может иметь сеть субагентов, осуществляющих поиск клиентов и реализацию им билетов за комиссионное вознаграждение от агента. При этом в обязательном порядке между агентом и субагентом составляется договор, определяющий, кроме прочих условий, сумму комиссионного вознаграждения, выплачиваемого агентом субагенту. Таким образом, процесс реализации билетов представляет собой цепочку: 
Перевозчик----  Агент-----    Субагент ---- -Клиент 
Значит, туристские компании, занимающиеся реализацией билетов, помимо своей основной деятельности - туроператорской или турагентской выступают в роли агентов или субагентов. 
Услуги по выполнению перевозки являются оборотом перевозчикам. При этом услуги по выполнению международной перевозки, согласно ст.224 Налогового кодекса, облагаются НДС по нулевой ставке, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными, а услуги по перевозке, осуществляемой на территории Республики Казахстан, облагаются НДС в общем порядке, то есть по ставке 13%. 
Для агента, реализующего билеты, облагаемым оборотом является стоимость оказанных им услуг по реализации билетов, то есть агентское вознаграждение. Согласно разъяснительному письму МГД РК от 08.02.2002 № ДМ-2-1-15/1125 услуги, оказываемые агентствами по реализации билетов на международные  рейсы, не относятся к услугам, связанным с международными перевозками. Таким образом, агентское вознаграждение за услуги по реализации билетов облагается НДС в установленном порядке, то есть по ставке 13%, независимо от того, является перевозка международной или нет. Аналогично для субагента оборотом по реализации является стоимость услуг по реализации билетов, то есть сумма комиссионного вознаграждения, и данный оборот является облагаемым.

Тема 8 Учет валютных операций

В нестабильных экономических условиях турфирмы и гостиницы в обычных расчетах с резидентами часто выражают стоимость услуг по договору в условных денежных единицах, в связи с чем у них возникают суммовые разницы. То есть суммовые разницы в отличие от курсовых возникают в случаях расчетов организаций с поставщиками или покупателями в тенге по договору, стоимость услуг которых выражена в условных денежных единицах. 
И турфирма, и гостиница выступают, с одной стороны, в роли поставщика услуг, а с другой – в роли покупателя материальных ресурсов, работ, услуг. 
И в том, и в другом случае в бухгалтерском учете могут возникнуть суммовые разницы, если, : 
во-первых, стоимость реализуемых услуг и стоимость приобретенных ресурсов выражается  в условных денежных единицах, 
во-вторых, имеется промежуток времени между датой погашения соответствующих  денежных обязательств сторон и датой их возникновения,  
в-третьих, за этот промежуток времени изменился курс условной денежной единицы. 
Суммовая разница  -   это рассчитанная в соответствии с условиями договора разница между рублевыми оценками одних и тех же денежных обязательств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, на разные даты: на дату погашения и дату возникновения денежных обязательств сторон. 
    Итак, основные параметры, оказывающие влияние на величину суммовой разницы у организации, следующие:

Роль стороны договора - либо поставщик, либо покупатель.

Уровень курса условной денежной единицы к тенге на дату возникновения денежных обязательств по договорам (на дату определения, выручки реализации услуг для поставщика или на дату перехода права собственности на приобретаемые ресурсы для покупателя).

Уровень курса условной денежной единицы к тенге (на дату погашения денежных обязательств) по договорам (на дату платежа должна быть конкретизирована условиями договора - либо это дата представления покупателям платежного поручения в банк, либо дата перечисления банком денежных средств покупателя, либо дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Темпы изменения курса условной денежной единицы к тенге.

Период между датами возникновения и погашения выраженных в условных денежных единицах обязательств сторон договора.

Особые условия договора

Суммовая разница в зависимости от  сочетания названных выше параметров может быть либо положительной- со знаком «+», либо отрицательной- со знаком «-».

Тема   9 Учет финансовых результатов в туристских организациях.

Совокупный доход туристического предприятия состоит из доходов основной и не основной деятельности, которые  признаются в соответствии с КСБУ №5 «Доход» или МСФО 18 «Выручка». 
Все виды доходов основной деятельности туристического предприятия отражается на синтетическом счете 6010.

По Дебету счета 1210 отражается стоимость туристического продукта подлежащая оплате покупателя. 
    Правильная организация аналитического учета доходов от основной деятельности и соответственно расходов туристического предприятия имеет важное значение. Для этого необходимо четко определить объекты учета и калькуляцию себестоимости туристического продукта. 
Для туристической фирмы – туроператора вся деятельность по предоставлению туристических услуг может быть разделена на следующие виды: 
-выездной 
-въездной 
-внутренний. 
Для учета доходов в разрезе перечисленных могут быть открыты следующие аналитические счета к счету 6010. 
6011- доход от выездного туризма 
6012- доход от внутреннего туризма 
6013- доход от въездного туризма 
6014- доход от реализации авиабилетов 
6015- доход от реализации сувениров и туристического  снаряжения 
6016- прочие доходы от туристической деятельности  
Также учет доходов от выездного туризма на счете 6011 можно вести в разрезе нескольких субконто, которые будут отражать более конкретное туристическое направление (Испания, Италия и т. д.) 
Если туристическая фирма занимается только внутренним туризмом, то к аналитическому счету 6012 можно открыть счета в разрезе следующих видов: 
- рекреационный (туризм с целью отдыха) 
- оздоровительный  
- образовательный 
- паломничество 
 Для отражения в бухгалтерском учете возвратов путевок или скидок с продаж   предназначены следующие счета: 
6020 – возврат проданной продукции 
6030 – скидка с цены продаж.                                                                      
Сумма предоставленной скидки или возврат путевки отражается по               дебету 6020, 6030 – кредиту 1210, на сумму НДС – по дебету 3130 кредиту 1210, при формировании финансового результата  корреспондируется  
Д-т 5610,         К-т 6020,6030.                                                                                                        
Все виды скидок предоставленной туристической фирмой клиенту должны быть оговорены в договорах и отражены в счет -  фактурах. 
Туристическая фирма может предоставить собственные скидки покупателям, т. е. идти сознательно на уменьшение своего дохода. Значит здесь имеет место не дополученных доходов на отдельную путевку, что в общей сумме компенсируется за счет увеличения объема продаж. 
Многие скидки предоставляются туроператорам  самими поставщиками услуг, а он в свою очередь эти скидки покупателям.

Тема 10  Основы   формирование рынка гостиничных услуг.

Гостиницы, предназначенные  для размещения  туристов, различают по комфортности, вместительности и времени функционирования. 
По уровням комфортности гостиницам в РК и за рубежом  присваивают классность, по которым категория обозначается понятием «звезда». Классность гостиниц определяется министерством по туризму конкретной страны. 
Для гостиниц установлено 5 категорий 
Для мотелей -4  категории 
Туристические базы, кемпинги, пансионаты -3 разряда (А, Б, В) 
Вместительность гостиниц и мотелей должна составлять не менее 10 номеров установленным государственным стандартом (классификация гостиниц) введен в действие в 1994 году. 
Питание туристов осуществляется сетью ресторанов и баров, согласно государственному стандарту устанавливаются следующие категории: люкс, высшее, первое. 
По уровню комфортности автобусы по обслуживанию туристов делятся на 5 категорий: 
-вне  категории; 
- двузвездочный; 
- трехзвездочный; 
- четырехзвездочный; 
- пятизвездочный. 
Атрибутами комфорта автобусов являются кресла, мини-бары, туалеты и т. д.  
Гостиницы разных категорий, включающие в стоимость проживания различный набор основных услуг. Данный набор определяется установленными стандартами для соответственных категорий гостиниц. 
Для гостиниц одних категории определенные услуги являются дополнительными, а для другой категории обязательными, которая включается в стоимость проживания. 
Правилом предоставления гостиничных услуг установлено, что плата за проживание в гостинице взимается в соответствии с единым расчетным часам 12 часов по местному времени. 
При размещении до расчетного часа плата за проживание не взимается. 
Номер должен быть освобожден в 12 часов в день отъезда. В случае задержки выезда клиента плата за проживание взимается в следующем порядке: 
- не более 6 часов после расчетного часа – почасовая оплата; 
- от 6 до 12 часов после расчетного часа оплата за половину суток; 
- от 12 до 24часов после расчетного часа плата за полные сутки (если нет почасовой оплаты);  
За определенные условия размещения (одноместных, двухместных, трехместных), администрация гостиницы устанавливает так называемые базовые (стандартные) цены. 
Базовые цены рассчитаны за сутки проживания и не содержат никаких скидок, кроме этого во всех гостиницах предусмотрены специальные цены, которые предусматривает скидки и применяется для следующих категорий: 
- группа иностранных граждан более 10 человек;  
- туристических фирм; 
- лиц, размещаемых на неполный день; 
- клиент, поселяющийся во второй раз. 
( с этого момента он относится к категории постоянных гостей) 
В основу  цены гостиничной услуги положена себестоимость гостиничной услуги. 
Процесс обслуживания гостей в любой гостинице независимо от ее категории можно разделить на несколько этапов: 
- бронирование – плата устанавливается 30 – 50% от тарифа; 
- прием, регистрация и размещение гостей; 
(если стороны приходят к взаимному согласию,то оформляют договор на проживание); 
- предоставление услуг по проживанию; 
- предоставление дополнительных услуг (кофе в номер, автостоянка и др.); 
- окончательный расчет и оформление визы.

Тема 11 Специфические особенности учета предприятий гостиничного бизнеса.

Бронирование осуществляется с целью резервирования номеров определенной категории на определенную дату под конкретные предварительные заявки клиентов. 
Гостиница может принять заказ на бронирование по обычной связи (телефону, факсу, почте) или через центральную систему бронирования.  
Так получив заявку по телефону, дежурный администратор информирует клиента о наличии свободных номеров, стоимости проживания, уровне и условиях оплаты. По телефону приходят заявки, как правило, от физических лиц. Резервируя номер для клиента, дежурный администратор сообщает ему индекс (номер) подтверждения о бронировании.  
В зависимости от наличия свободных мест, гостиница резервирует или не резервирует номер, и отправляет ответ на заявку, в котором подтверждает или не подтверждает бронирование. 
Если свободных номеров нет, гостиница вместо подтверждения отправляет клиенту отказ с извинением и указанием причины отказа. Для    привлечения    иностранных    клиентов    многие    гостиницы подключаются к международным системам бронирования, которые представляют  собой   информационную  сеть,  объединяющую   как гостиничные цепи, так и независимые гостиницы разных стран.  
Заключив договор с агентством, владеющим системами бронирования, гостиница получает возможность предоставлять услуги по бронированию номеров в автоматическом режиме. Для этого агентство устанавливает в гостинице необходимое компьютерное оборудование и подключает его к своей информационной сети. После подключения к центральной системе бронирования все клиенты агентства могут получать информацию о данной гостинице и в автоматическом режиме бронировать номера. 
   К глобальным системам бронирования относятся AMADEUS, SABRE, GALILEO и другие.  
В гостиничном хозяйстве наиболее известной является система бронирования FIDELIO,  расположенной в Мюнхене немецкой компании с одноименным названием. 
Система FIDELIO выполняет следующие основные функции:              
-бронирование и заселение гостей; 
-начисление оплаты за проживание и другие услуги, оказываемые      гостиницей;  
-накопление поступающей из различных точек продаж информации о неоплаченных счетах клиентов;  
-выставление клиентам промежуточных и окончательных счетов.  
В зависимости от применяемого способа бронирования используются различные способы расчетов с заказчиками.  
При негарантированном бронировании гостиница держит номер свободным для клиента лишь до определенного часа. В случае отказа от поселения, клиент неустойку не уплачивает.  
При гарантированном бронировании, гостиница не сдает забронированный номер до установленной клиентом даты заезда. Клиент, в свою очередь, обязуется оплатить номер, даже если не будет туда заселяться, либо отменить бронирование до определенного часа и дня, установленного гостиницей. В случае отказа клиент уплачивает оговоренную в договоре с гостиницей неустойку. 
К основным способам гарантированного бронирования относятся: предоплата   под   кредитную   карту,   гарантия   под  обязательства организации, имеющей с гостиницей долгосрочный договор. Рассмотрим каждый из них: 
-Предоплата возможна как путем безналичных расчетов, так и путем внесения наличных денежных средств в кассу гостиницы.  
-Предоплата за наличный расчет может быть только в тенге, поскольку действующим законодательством запрещены наличные расчеты в валюте. 
     В случае безналичных расчетов гостиница устанавливает в договоре  срок оплаты, и отправляет заказчику подтверждение при получении предоплаты. Если же условия договора между гостиницей и заказчиком нарушены,то гостиница возвращает сумму предоплаты за вычетом штрафных санкций. 
Полученные гостиницей штрафы учитываются в составе доходов на счетах 6 раздела "Доходы",  и облагаются НДС и корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке. Для возможности осуществления расчетов с использованием кредитных карт в качестве средства платежа, гостиница должна заключить договор с банком. В этом договоре оговаривается порядок авторизации карт и условия обеспечения гостиницы необходимым техническим оборудованием. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. 
Согласно договору, банк передает гостинице бланки так называемых слипов, которые являются бланками строгой отчетности. Слип представляет собой бланк специальной формы и содержит следующие реквизиты: наименование держателя карты и фирмы, в которой он работает, номер карты, дату платежа, израсходованную сумму, тип платежной системы (ВИЗА, МАСТЕРКАРТ), адрес гостиницы и код авторизации. 
Полученные в обслуживающем банке слипы, передаются материально ответственным лицам в подотчет, и учитываются на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". 
Слип заполняется после авторизации предъявленной карты. Под   авторизацией   карты   понимается   процедура   проверки подлинности   карты   и   средств,   обеспечивающих   расчеты   по предъявленной карте (по компьютерным сетям, телефону и другим каналам). 
Гостиница заполняет слип в трех экземплярах: первый передается гостю или заказчику, второй - банку, а третий остается в учете гостиницы. 
В бухгалтерии гостиницы составляется реестр выданных слипов в 2-х экземплярах: первый передается в банк, а второй с распиской банковского работника о получении слипа, остается в гостинице.  
Обслуживающий гостиницу банк берет на себя обязательство осуществления расчетов с банками-эмитентами карт. При зачислении денежных средств на расчетный счет гостиницы банк в выписке указывает дату  и сумму денежных средств. В случае, если бронирование не было отменено до установленного гостиницей дня, и гость не приехал, гостиница удерживает по кредитной карте сумму штрафа, обычно равную стоимости одной ночи проживания. 
    Учет форменной одежды в гостиницах.  
Форменная одежда предназначена для создания имиджа предприятия. 
В соответствии с правилами предоставления гостиничных услуг, перечень и качество услуг должны соответствовать присвоенной ей категории. И приобретение форменной одежды для гостиниц категории 2 звезды и выше становится обязательным. 
Форменная одежда может выдаваться работникам в личное постоянное пользование или для использования на работе без личного постоянного использования. 
Если форменная одежда не передается в личное пользование, то это является собственностью предприятия. В случае увольнения, работник должен вернуть униформу.

Тема  12  Учет реализации услуг предприятиями гостиничного бизнеса и  формирование  финансового результата.

Основным видом деятельности гостиничного хозяйства является предоставление номерного фонда для проживания. Оплата услуг гостиничного хозяйств может производиться за наличный и безналичный расчет, а также с помощью использования кредитных карт. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету выручки от реализации гостиничных услуг могут быть отражены следующим образом

Доходом гостиничной организаций является выручка от реализаций услуг по проживанию. Выручка принимается в сумме, исчисленном в денежном выражений и определяется ,исходя из цены установленным договором между гостиницей и потребителем. Количественным показателем величины гостиничных услуг является календарный день проживания в гостинице. Момент признания в бухгалтерском учете выручки по проживанию, зависит от закрепленного в учетной политике следующих вариантов:

Если учетной политикой предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно, то и отражение в учете должно производиться ежедневно.

Если услуга считается оказанной в момент выезда гостя из гостиницы, то выручка от оказания услуг по проживанию отражается в момент выезда постояльца.

Как отмечалось выше, одной из особенностью оказания гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства.  Гостиницам для обеспечения  достоверности учета, следует учитывать факт проживания гостей по ежедневному оказанию услуг на отчетную дату, так как использование второго варианта обязательно приведет к «незавершенке». Поэтому гостиничные организаций, как правило, выручку от оказания услуг в учете отражают ежедневно.  При использовании ежедневного учета, выручку бывает затруднительно отразить в учете, если, к примеру,  срок проживания клиента попадает на два отчетных периода, и при заселении постоялец оплатил проживание заранее. 
  Пример 
Клиент проживал в гостинице с 20 марта по 10 апреля.  При заселении постоялец уплатил всю сумму за проживание  40 000  тенге. 
Учетной политикой предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно. 
Тогда в учете гостиницы стоимость проживания с 20. 03 по 30.03 признается выручкой за март, а стоимость проживания с 1.04 – 10.04 будет считаться авансовым платежом. 
1) Дт 1010       Кт 3510 = 400 000 плата за проживание 
2) Дт 3510      Кт 6010 
Дт3510       Кт 3130 
Дт 3110       Кт1040 = 20 000 выручка за март месяц 
3) Дт 3510      Кт 6010 
Дт 3510      Кт 3130 
Дт3510        Кт 1040 = 20 000 выручка за апрель 
Если учетной политикой предусмотрено что услуга по проживанию считается в момент выезда, то выручка будет отражена только 10 апреля.