Сущность нормативной системы учета затрат

 

Нормативные калькуляции  и учет изменений норм

 

Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической  себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные  калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой  продукции. Нормативные калькуляции  составляются по нормам, действующим  на начало месяца. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.

С целью облегчения учета  отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы. Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.

Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной  ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания, а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю.

Классификация затрат при определении себестоимости

Затраты, входящие в себестоимость  продукции, еще называют затратами  на продукт. Схематически затраты можно  определить следующим образом 

В себестоимость продукции  включаются те затраты, которые относятся  на товары, купленные иди произведенные  для перепродажи. На промышленном предприятии  под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении  себестоимости готовой продукции  или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После  продажи продукции эти затраты  сравниваются с выручкой от продажи  для подсчета прибыли. Затратами  отчетного периода считаются  затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому рассматриваются  как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

 

 

 

 

 

 

Затраты на продукт

 

На промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость  продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты, такие, как расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров, считаются затратами отчетного периода. Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и себестоимости продукции на промышленном предприятии

Непроизводственные расходы  составляют существенный процент валовых  затрат, поэтому бухгалтеры не включают эти расходы в себестоимость  товаров.

На предприятиях в калькуляцию  себестоимости продукции включаются три элемента:

• основные материалы;

• труд основных производственных рабочих;

• производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта.

Примером основных материалов выступает дерево, используемое для  изготовления стола. Оно является частью продукта и, таким образом, квалифицируется  как основной материал. В свою очередь  материалы, используемые для ремонта  станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.

Производственные  накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

К косвенным производственным расходам для многоотраслевой компании относятся, например, арендная плата за предприятие и амортизационные отчисления. Невозможно точно распределить накладные расходы между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю фактически произведенную продукцию, поэтому накладные расходы можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает эту проблему, определяя сумму накладных расходов за отчетный период и распределяя ее между продуктами, произведенными за этот время, по приемлемой базе.

 

Анализ затрат по отклонениям

 

Анализ затрат на материалы в  производстве направлен на поиск  путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших  влияние на расход материальных ресурсов. Основные факторы, влияющие на использование  материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты  и события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные  по однородным признакам. Критерием  формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

Анализ отклонений от норм расхода  материалов по причинам и виновникам, особенно за месяц и более короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет  не только выявить резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные  управленческие решения, т.е. непосредственно  влиять на ход выполнения производственных заданий.

Анализируя отклонения материальных затрат от норм можно выявить причины  этих отклонений: изменение оптовых  цен, состояние техники или организации  производства. Анализ отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений.

Виновниками отклонений от норм материальных затрат могут являться отдел снабжения, производственные рабочие или администрация  цеха. Перебои и задержка в снабжении  ведут к простоям рабочих и  оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению  себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия.

Для того, чтобы снизить использование  материальных затрат необходимо пересмотреть производственно-технические нормы  расхода материалов, повысить квалификацию рабочего персонала, произвести корректировку  конструкторской документации, провести мероприятия по повышению организации  производства на предприятии и т.д.

Для снижения доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции  необходима обработка процедур первичного учета и анализа использования  рабочего времени и оплаты труда  работников. В ходе производства неизбежны  отклонения в использовании рабочего времени. Эти отклонения связаны  с возникновением брака, различных  непредвиденных и непроизводительных работ, потерями рабочего времени. Такого рода отклонения отрицательно воздействуют на производственный процесс и его  результат – объем выпуска  продукции, ее себестоимость, производительность труда, численность рабочих, размер затрат на заработную плату. В конце  месяца все отклонения по заработной плате группируются по причинам и  виновникам.

Расходы по обслуживанию производства и управлению составляют значительную часть в себестоимости продукции, поэтому их сокращение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

 

Сравнительный анализ нормативного метода учета затрат

 

Системы учета и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, с  целью устранения негативных явлений  в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под  негативными явлениями подразумевается  лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают  ниоткуда, они научно разрабатываются  и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья  и материалов при производстве продукции  соответствуют всем требованиям  технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так  и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение  технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой  продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению  с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным  фактом. Здесь необходимо помнить, что  нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

При системе обособленный учет изменений  самих норм в текущем учете  не предполагается. Многие нормативы  в условиях системы учета применяются  месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие  как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что  при использовании системы учета  нормативные затраты списываются  непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами  в течение года накапливаются  на отдельных счетах отклонений и  полностью списываются не на затраты  производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также  и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета  производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции  сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов. Выявленные таким образом  отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен  на изделия.