Консолідовані фінансові звіти

 

МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ, НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ  ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

«ХАРКІВСЬКИЙ  ПОЛІТЕХНІЧНИЙ ІНСТИТУТ»

Кафедра фінансів

 

 

 

 

ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ

З дисципліни «Міжнародні стандарти фінансової звітності»

Варіант №1 «Консолідовані фінансові звіти»

 

 

 

 

 

Виконала

Ст. гр. БФ-39ВМ

Більбасова Д.О.

 

Перевірила

Ас. Петренко М.В.

 

 

 

Харків 2013р

 

ЗМІСТ

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність»…………………………………………………...……3

2. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти»……………………………………………………..8
3. Характеристика стандартів………………………………………………..20

Висновки………………………………………………………………………25

Список використаної літератури………………………………………...…..26

 

1. ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

20 «КОНСОЛІДОВАНА  ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ»

 

Затверджено наказом  Міністерства фінансів України від 30 липня 1999 року № 176

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12 серпня 1999 року за № 553/3846   (зі змінами та доповненнями, останні з яких унесені наказами Міністерства фінансів України від 25 вересня 2009 року № 1125, від 9 грудня 2011 року № 1591)  

Наказ втратив чинність згідно з наказом Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 року № 628.  

Загальні положення 

1. Це Положення (стандарт) визначає порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності.

2. Норми цього Положення  (стандарту) застосовуються групою  підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — група підприємств), яка складається з материнського (холдингового) підприємства та дочірніх підприємств (крім групи підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності, або групи підприємств, в якій материнське (холдингове) підприємство складає фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

3. Терміни, що використовуються  в положеннях (стандартах) бухгалтерського  обліку, мають таке значення: Внутрішньогрупові операції — операції між материнським та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи. Внутрішньогрупове сальдо — сальдо дебіторської заборгованості та зобов’язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій. Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій — прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

4. Консолідовану фінансову  звітність подає материнське  підприємство.

5. Материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством  іншого підприємства, не подає  консолідовану фінансову звітність  за наявності однієї з таких  умов: а) якщо воно повністю належить іншому підприємству; б) згоди власників частки меншості.

6. До консолідованої  фінансової звітності включають  показники фінансової звітності  всіх дочірніх підприємств, за  винятком показників фінансової  звітності тих дочірніх підприємств, які не включаються з причин, зазначених у пункті 7 цього Положення (стандарту).

7. Показники фінансової  звітності дочірнього підприємства  не включаються до консолідованої  фінансової звітності, якщо: а)  контроль дочірнього підприємства  є тимчасовим, оскільки воно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягом короткострокового періоду; б) дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Активи таких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції».

8. Фінансова звітність  материнського підприємства та  його дочірніх підприємств, що  використовується при складанні консолідованої фінансової звітності, складається за той самий звітний період і на ту саму дату балансу.

9. Консолідовану фінансову  звітність складають з фінансової  звітності групи підприємств  з використанням єдиної облікової  політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансової звітності.   Порядок складання консолідованої фінансової звітності

10. Консолідована фінансова  звітність складається шляхом  впорядкованого додавання показників  фінансової звітності дочірніх  підприємств до аналогічних показників  фінансової звітності материнського  підприємства. Склад і форми фінансової звітності визначені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 1 — 5.

11. При складанні консолідованої  фінансової звітності можуть  не наводитися статті (рядки) форм  фінансової звітності, по яких  у групи підприємств відсутні  показники (крім випадків, якщо такі показники були в попередньому звітному році), та підлягають виключенню: а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві; б) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо; в) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).

12. Материнське підприємство  для складання консолідованої  фінансової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств, зменшеного (збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій.

13. Частка меншості  відображається в консолідованому  балансі окремо від зобов’язань  та власного капіталу материнського  підприємства у вписуваному рядку 385 «Частка меншості». У консолідованому звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у вписуваному рядку 215 «Частка меншості» від’ємною величиною у дужках.

14. Якщо частка меншості  у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості в капіталі дочірнього підприємства, то на суму такого перевищення і величину наступних збитків, яка належить до частки меншості, зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов’язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляється на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок материнського підприємства.

15. Якщо дочірнім підприємством  випущені привілейовані акції,  за якими накопичується сума  дивідендів та які перебувають  у володінні за межами групи,  то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства, незалежно від оголошення дивідендів.

16. Вартість гудвілу,  що виникає при консолідації  фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств» і відображається в консолідованому балансі у вписуваному рядку 075 «Гудвіл при консолідації». Різниця між балансовою та справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання відображається у консолідованій фінансовій звітності у складі витрат (доходів) протягом періоду корисного використання відповідного активу або терміну погашення зобов’язання.

17. Курсові різниці,  що виникають під час переобрахунку  показників фінансової звітності  дочірніх підприємств, які розташовані  за межами України, у валюту  України, визначаються згідно  з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» і відображаються у консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця». При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу «Власний капітал» Балансу. Такі різниці в консолідованому звіті про власний капітал відображаються у додатковій графі «Накопичена курсова різниця».

17.1. Консолідований звіт  про рух грошових коштів складається  на основі консолідованого балансу,  консолідованого звіту про фінансові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» і 21 «Вплив змін валютних курсів».   Розкриття інформації про складання консолідованої фінансової звітності

18. У примітках до  консолідованої фінансової звітності  наводиться інформація про: 

18.1. Перелік дочірніх  підприємств із зазначенням назви,  країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в  розподілі голосів (у разі її незбігу з часткою в капіталі).

18.2. Причини, з яких  показники фінансової звітності  дочірнього підприємства не включено  до консолідованої фінансової  звітності. 

18.3. Характер відносин  між материнським і дочірнім  підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів.

18.4. Назву дочірніх  підприємств, в яких материнському  підприємству прямо або непрямо  (через дочірні підприємства) належить  більше половини голосів, але  яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством.

18.5. Вплив придбання  або продажу дочірніх підприємств  на фінансовий стан (на дату  балансу), фінансові результати звітного  періоду та такі самі показники  попереднього періоду. 

18.6. Статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.

 

 

 

 

 

 

2. МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

27 «КОНСОЛІДОВАНІ ТА ОКРЕМІ ФІНАНСОВІ ЗВІТИ»

 

Сфера застосування

1. Цей Стандарт слід застосовувати  для складання та подання консолідованих фінансових звітів групи суб’єктів господарювання, що їх контролює материнське підприємство.

2. Цей Стандарт не поширюється  на методи обліку методи обліку  об’єднання компаній та його впливу на консолідацію, в тому числі на гудвіл, який виникає в результаті об’єднання бізнесу (див. МСФЗ 3 Об’єднання бізнесу.)

3. Цей Стандарт також слід  застосовувати для обліку інвестицій  у дочірні підприємства, спільно контрольовані суб’єкти господарювання та асоційовані підприємства, якщо суб’єкт господарювання вирішує або повинен, відповідно до місцевих нормативних вимог, подавати окремі фінансові звіти.

Визначення

4. Терміни, використовувані в  цьому Стандарті, мають такі  значення:

Консолідовані фінансові  звіти - фінансові звіти групи, подані як фінансові звіти одної економічної одиниці.

Контроль - повноваження управляти фінансовою та операційними політиками іншого суб’єкта господарювання з метою одержання вигод від його діяльності.

Метод собівартості - метод обліку інвестицій, згідно з яким інвестицію визнають за собівартістю. Інвестор визнає прибуток від інвестиції лише тією мірою, якою він одержує виплату як частину накопичених прибутків від об’єкта інвестування, що виникає після дати придбання. Отримані виплати, що перевищують такі прибутки, розглядаються як відшкодування інвестиції та визнаються як зменшення собівартості інвестиції.

Група - материнське підприємство та всі його дочірні підприємства.

Частка меншості- та частина прибутку або збитку та чистих активів дочірнього підприємства, яка відноситься до часток участі в капіталі, що не належать прямо або не прямо, через дочірні підприємства, материнському підприємству.

Материнське підприємство - суб’єкт господарювання, який має одне або кілька дочірніх підприємств.

Окремі фінансові звіти - звіти, подані материнським підприємством, інвестором в асоційоване підприємство або контролюючим учасником спільно контрольованого суб’єкта господарювання, в яких інвестиції обліковуються на основі частки прямої участі, а не на основі відображених у звітності результатів та чистих активів об’єкта інвестування.