Международные стандарты финансовой отчетности

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Вопрос 1. Учет запасов согласно МСФО. Методы оценки запасов.

 

Учет запасов в международных  стандартах финансовой отчетности регулируется стандартом 2 «Запасы» (Inventory).

Его основные положения [1, c. 52]:

1. Запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и чистой (нетто) стоимости возможной продажи.
2. В фактическую стоимость запасов включаются все прямо относимые затраты на подготовку запасов к продаже, в том числе соответствующие накладные расходы.
3. Фактическая себестоимость запасов, как правило, определяется на основе метода ФИФО («первым поступил - первым выбыл») или метода средневзвешенной стоимости. Использование метода ЛИФО («последним поступил - первым выбыл») запрещено.
4. Также могут использоваться другие формулы расчёта стоимости запасов, такие как нормативная производственная себестоимость или метод розничных продаж, если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к фактической себестоимости.
5. При продаже запасов их фактическая себестоимость признаётся в отчёте о прибылях и убытках как расход.
6. Стоимость запасов частично списывается до величины чистой стоимости их возможной продажи, если чистая стоимость возможной продажи становится ниже фактической себестоимости.
7. Если впоследствии чистая стоимость возможной продажи какого-либо объекта запасов, в отношении которого ранее было признано снижение стоимости, повышается, то сумма уценки сторнируется (восстанавливается).

Теперь остановимся  подробнее на основных моментах, связанных  с учетом Запасов и отражением их в отчетности по МСФО.

В состав запасов входят активы [1, c. 52]:

• предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• незавершенное производство;
• сырье и расходные материалы;
• объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи;
• объекты имущества, приобретенные или строящиеся для целей продажи или перепродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия.

Запасы признаются в учете в момент перехода к предприятию рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы.

Балансовая стоимость запасов признается как расход в отчете о совокупной прибыли в момент продажи соответствующих запасов, если только они не составляют часть фактической стоимости другого актива (например, строящегося здания). Поэтому момент прекращения запасов зависит от времени признания выручки. При этом сумма частичного списания стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло данное снижение.

Отдельные запасы, стоимость  которых включается в стоимость  других активов (например, основных средств), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов (параграф 35 МСФО 2).

Запасы оцениваются  по наименьшей из: [1, c. 53]

• фактическая себестоимость;
• чистая стоимость возможной продажи.

В соответствии с параграфом 25 МСФО 2, организация обязана применять  одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.

 Фактическая себестоимость  запасов – это сумма[1, c. 54]:

1. Затрат на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги)
2. Затрат на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством)
3. Прочих затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы
4. Затраты по займам, если соответствующие единицы запасов представляют собой квалифицируемые активы

Никогда не включаются в  себестоимость запасов такие  виды расходов, как [1, c. 55]:

1. Убытки от обесценения
2. Сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и др.сверхнормативные затраты на производство
3. Общеадминистративные расходы, не относящиеся к производству готовой продукции
4. Затраты на продажу и рекламу
5. Затраты на сбыт, упаковку и транспортировку (признаются в качестве расхода по мере возникновения)
6. Складские расходы (за исключением случаев, если хранение- это необходимый этап производственного процесса, если затраты по хранению относятся непосредственно на клиента, произведенная продукция требует выдержки до достижения определенной кондиции прежде чем ее можно будет продать).

 В соответствии  с параграфом 27 МСФО 2 средневзвешенная  стоимость рассчитывается исходя  из стоимости запасов на начало  отчетного периода, а также  всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

  Чистая стоимость  реализации (чистая стоимость возможной  продажи)  - это предполагаемая (расчетная)  продажная цена объекта запасов  за вычетом расчетных затрат  на завершение выполнения работ по этому объекту и его продаже. К затратам на продажу относятся соответствующие затраты на маркетинг и сбыт.

Списание части стоимости  запасов до их чистой стоимости возможной  продажи признается как расход. В  случае восстановления ранее частично списанной стоимости запасов (уценки) соответствующая сумма признается в составе прибыли или убытка за период в том периоде, когда произошло указанное событие [2, c. 69].

При расчете чистой стоимости  реализации в соответствии с параграфом 31 МСФО 2 необходимо учитывать предназначение имеющихся запасов. Так, например, когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

В случае, когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, часть запасов, которые представляют собой такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.

В соответствии с параграфом 32 МСФО 2 стоимость используемых в производстве материалов не снижается ниже себестоимости приобретения, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по или выше себестоимости.

Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что  себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену реализации, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости реализации [2, c. 69].

В соответствии с параграфом 33 МСФО 2 в каждом последующем периоде  производится переоценка чистой стоимости  реализации. В случае повышения продажной  цены на готовую продукцию, стоимость  которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин - производственной себестоимости и чистой стоимости реализации.

События после отчетной даты могут свидетельствовать о том, что фактическая себестоимость запасов превышает по величине их чистую стоимость возможной продажи по состоянию на отчетную дату. В таких случаях стоимость соответствующих запасов должна быть частично списана до величины чистой стоимости их возможной продажи по состоянию на отчетную дату.

Запасы представляют собой оборотные активы. Но предприятие  должно раскрыть информацию о запасах, стоимость которых будет возмещена  по прошествии более чем 12 месяцев после отчетной даты.

В соответствии с параграфом 36 МСФО 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация [2, c. 69]:

• учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;
• общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
• стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;
• величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
• величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;
• величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
• обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
• балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Общепринятая классификация  запасов представляет следующие  их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Запасы организации, предоставляющей  услуги, могут находиться в составе  незавершенного производства. Следует  раскрывать балансовую стоимость по каждому классу запасов в отдельности.

Авансовые платежи, осуществленные для приобретения запасов, не могут классифицироваться как запасы. Как правило, это либо право на получение либо возврат денежных средств.

 

Вопрос 2. Охарактеризовать и дать понятия такой категории, как варрант.

 

Варрант (англ. warrant – полномочие, доверенность) имеет два вида применения. Во-первых, варрант представляет собой сертификат, дающий держателю право покупать ценные бумаги по оговоренной цене в течение определенного промежутка времени или бессрочно. Иногда варрант предлагается вместе с ценными бумагами в виде стимула для покупки их. Во-вторых, варрант – свидетельство товарного склада о приеме на хранение определенного товара. Варрант является товарораспорядительным документом, передаваемым в порядке индоссамента (т.е. передаточной надписи) [3, c. 102].

На развитых рынках срочных контрактов варранты по своему функциональному предназначению представляет собой опцион колл, выпущенный компанией на свои акции. Срок обращения варрантов составляет несколько лет. Выпускаются также бессрочные варранты. Обычно варранты используются до даты истечения срока, как американские опционы.

Это приводит к снижению прибыли на акцию и цены акций. При исполнении варранта облигаций  компания увеличивает размер своей  задолженности вследствие выпуска  дополнительного числа облигаций. Варрант акций может быть привлекательным в связи с тем, что в случае существенного роста курса акций он дает возможность приобрести по более низкой цене.

В качестве разновидностей данных бумаг в мировой практике эмитируются варранты, по которым  предусматривается начисление процентов; варранты дающие право приобрести облигацию в иностранной валюте чем облигация, с которой они были выпущены. Кроме того, варрант может быть эмитирован самостоятельно без привязки к облигации.

Варрант обращается как  отдельная или неотделимая часть ценной бумаги, дающая право на будущее приобретение известной ценной бумаги по фиксированной цене. Ориентирован на превышение рыночной цены бумаги над ценой исполнения варранта (фиксированной ценой).

Варрант бывает именной  и на предъявителя. Варрант состоит из двух частей: собственно складского и залогового свидетельств. Первое свидетельство служит для передачи собственности на товар при его продаже. Второе – для получения кредита под залог товара с отметками об условиях ссуды. При этом варрант передается кредитору по индоссаменту. Кредитор может осуществить дальнейшую передачу, в частности держателю складского свидетельства при погашении им ссуды. При переходе варранта из рук в руки товар может много раз менять своего владельца, оставаясь на одном и том же месте, т.е. на складе хозяйствующего субъекта, от которого получен данный варрант. Для получения товара со склада необходимо предъявление указанных выше обоих частей варранта [3, c. 103].

Варрант на подписку – инструмент, посредством которого акционеры реализуют свои права на подписку (райты) или подписные привилегии; сертификат, выпускаемый корпорацией, определяющий количество акций, которое может приобрести акционер, и условия их приобретения в случае дополнительной эмиссии. Варрант на подписку представляют собой законные свидетельства владения правами на подписку и могут быть переуступлены другим лицам.

Варрант процентный –  это письменное распоряжение корпорации своему банку уплатить проценты по облигациям корпорации поименованному в распоряжении держателю. Если это распоряжение составлено в форме оборотного документа, банк выплачивает указанную сумму денег добросовестному держателю этого документа.