Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Министерство  образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего 

профессионального образования

«Хабаровская  государственная академия экономики  и права»

 

Факультет «Аудитор»

 

Кафедра бухгалтерского учёта и контроля

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине

 «Международные  стандарты учёта и финансовой  отчётности»

 

 

ВАРИАНТ №_____

 

 

                           

Студент группы _____________________        _________________ В. И. Иванов

                                                                                        подпись, дата

Номер зачётной книжки _____________________

 

Руководитель     __________________           _________________Н. И. Сидорова

                             уч. степень, уч. звание                    подпись, дата

Хабаровск 2008

 

Содержание

Теоретический вопрос № Требования МСФО 34 к предоставлению промежуточной финансовой отчётности.

Теоретический вопрос № Сравнительная характеристика МСФО 18 и ПБУ 9/99.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Требования МСФО 34 к предоставлению промежуточной финансовой отчётности.

 

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.

Каждый, рассматривающий промежуточную финансовую отчетность, имеет в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому, примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Цель  МСФО 34 - установить минимальные требования к промежуточной отчетности, а  также установить принципы признания  и измерения в полной или сокращенной  версии финансовой отчетности за промежуточный  период. Промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам и другим лицам  понять финансовое состояние и ликвидность  предприятия.

МСФО 34 определяет содержание промежуточной финансовой отчетности, но не устанавливает:

• Какие конкретно предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность.
• Периодичность предоставления промежуточной отчетности.
• В течение какого времени необходимо предоставлять промежуточную отчетность после окончания промежуточного периода.

Такие вопросы  решаются на уровне национальных правительств, регуляторов ценных бумаг, фондовых бирж, а также налоговыми органами.

На практике предприятия составляют промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО 34 в двух случаях:

• менеджмент добровольно принял решение о подготовке промежуточной финансовой отчетности для обеспечения потенциальных инвесторов максимально оперативной и достоверной информацией о финансовом состоянии предприятия;
• компания публикует промежуточную отчетность в соответствии с обязательными требованиями органов, регулирующих фондовые биржи. В России требования раскрытия отчетности по МСФО пока законодательно не закреплены. Сейчас в Госдуме на рассмотрении находится законопроект «О консолидированной отчетности», по которому компании, ценные бумаги которых находятся в публичном обращении, обязаны составлять и раскрывать финансовую отчетность по МСФО. В соответствии с текстом законопроекта предприятия должны представлять промежуточную отчетность, если это предусмотрено учредительными документами.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться  в национальном законодательстве. МСФО 34 поощряет к представлению промежуточной  отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее, чем  через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких  компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО 34.

Периодичность промежуточной  финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная.

Сергей Тузанов, финансовый директор ООО «Национальная сеть «Техмаркет» (Москва): «Несмотря на то, что МСФО 34 не содержит конкретных требований к периодичности составления промежуточной финансовой отчетности, на практике отчетность чаще всего готовится за квартал. Ежемесячно формировать отчетность слишком трудоемко. Но при выборе периода, за который будет сформирована промежуточная отчетность, нужно руководствоваться в первую очередь информационными потребностями менеджеров, собственников и потенциальных инвесторов».

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления  промежуточной отчетности при оптимальных  затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить  в промежуточной отчетности меньший  объем информации, чем того требуют  международные стандарты и обычная  практика представления годовой  финансовой отчетности, традиционно  применяемая в данной компании.

Стандарт предусматривает возможность  сокращения промежуточной финансовой отчетности (таблица 1).

Таблица 1 – Сокращение промежуточной финансовой отчетности

Полная финансовая отчетность	Промежуточная финансовая отчетность
1. Отчетный бухгалтерский баланс	1. Сжатый бухгалтерский баланс
2. Отчет о прибылях и убытках	2. Сжатый отчет о прибылях и  убытках
3. Отчет о всех изменениях в собственном капитале	3. Сжатый отчет о всех изменениях  в собственном капитале
3.1 Отчет об изменениях в собственном  капитале, за исключением операций  с владельцами капитала	3.1. Сжатый отчет об изменениях  в собственном капитале, за исключением  операций с владельцами капитала
4. Отчет о движении денежных  средств	4. Отчет о движении денежных  средств
5. Пояснительные примечания и учетная  политика	5. Выборочные пояснительные примечания

 

Минимальные компоненты для промежуточного финансового  отчета: [МСФО 34,8]

• Сжатый отчет о финансовом положении.
• Сокращенный отчета о совокупном доходе.
• Сокращенный отчет об изменениях в капитале.
• Сокращенный отчета о движении денежных средств.
• Выборочные примечания.

Если  в составе промежуточной отчетности предоставляется полный комплект финансовой отчетности, эти финансовые отчеты должны быть в полном соответствии с МСФО. [МСФО 34,9] Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение. [МСФО 34,10]

Сергей Тузанов: «В МСФО 34 содержится некоторое противоречие, касающееся полноты содержания промежуточной финансовой отчетности. С одной стороны, стандарт допускает формирование сжатой отчетности, с другой - поощряет максимально полное ее раскрытие. К тому же для того, чтобы представить данные по основным заголовкам, необходимо оценить значение входящих в них статей и лишь потом представить итоговую сумму. Поэтому многие компании формируют не сжатую отчетность, а полностью соответствующую МСФО I.»

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и  промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. [МСФО 34,14]

Поскольку отчет об изменениях в  капитале можно представлять в двух формах (пункты 3 и 3.1. таблицы1), в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели - за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала формируется нарастающим итогам с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

Выборочные пояснительные  примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСФО 1 и МСФО 7, нужно  представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международным стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 34 должен быть специально объявлен в примечаниях.

Учетная политика для промежуточной  отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения, промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода. [МСФО 34,28] Ключевым положением МСФО 34 является то, что организация должна использовать ту же учетную политику для всего финансового года. Если принято решение изменить политику в середине года, замена осуществляется ретроспективно, и данные, предоставленные ранее должны быть пересчитаны. [МСФО 34,43]

Активы к промежуточной  отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности.

Обязательства в промежуточной  отчетности отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности, когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Доходы и расходы в промежуточной  отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают.

Три важных момента при составлении промежуточной  отчетности:

• доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не признаются досрочно;
• затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года предприятия, признаются досрочно;
• налог на прибыль должно быть признано на основе наиболее корректной оценки средневзвешенной годовой эффективной ставке налога на прибыль за полный финансовый год. [МСФО 34 Приложение B12]

 

 

  

 

Сравнительная характеристика МСФО 18 и ПБУ 9/99

 

6 мая  1999 года в рамках программы  реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности (МСФО) Приказом Минфина РФ №32н  было утверждено ПБУ 9/99 «Доходы  организации». По сути, данное ПБУ  должно было аккумулировать более  чем семнадцатилетний опыт международных  стандартов финансовой отчетности, начиная с декабря 1982, когда  был опубликован первый вариант  МСФО 18 «Признание выручки». В 1995 году МСФО 18 был переработан и  опубликован под новым названием  МСФО 18 «Выручка», а в 2001 году  положения МСФО 18 были прокомментированы  двумя Интерпретациями: ПКИ 27 «Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»  и ПКИ 31 «Выручка — бартерные  сделки в отношении рекламных  услуг». При этом ПБУ 9/99 с момента  своего опубликования не претерпело  каких-либо существенных изменений.