Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО

2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО

 

Очень важен вопрос о  критериях признания элементов  финансовых отчетов. Признание - это процесс включения в баланс или Отчет о прибылях и убытках статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Согласно МСФО статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с этой статьей, будет получена или утрачена организацией;

2. объект имеет оценку  и стоимость, которые можно  изменить.

Соответствие между  элементами финансовой отчетности обуславливает  взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существует два критерия признания элементов финансовой отчетности. В первом используется понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, то эти счета принимаются как активы. Для большинства видов задолженности есть вероятность неоплаты. В данном случае признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Второй критерий принятия элемента финансовой отчетности - это стоимость, измеренная с большой степенью достоверности. Разумная оценка статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов. Однако если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будут раскрыто в приложениях к отчетности.

Исходя из требований МСФО, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлены  правила признания доходов и  расходов, т.е. определения момента, когда они должны отражаться в  бухгалтерском учете. Так же как и МСФО, ПБУ 9/99 разрешает организациям признавать в бухгалтерском учете выручку от выполненных работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным циклом изготовления по мере готовности работы (услуги, продукции) или по завершении выполнения работы (оказания услуги), изготовления продукции в целом. При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, только в том случае, если готовность можно определить.

Существенным также  является вопрос оценки элементов финансовых отчетов. Оценка - это определение  денежной суммы, на основании которой  элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки, в качестве которого могут выступать следующие:

Фактическая стоимость  приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.

Обязательства учитываются  по сумме выручки, полученной в обмен  на долговое обязательство, или в  некоторых случаях (например, налог  на прибыль) по суммам денежных средств  или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая  должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный  актив приобретался бы в настоящее  время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалось бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме  денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательства при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления  денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом  при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой основой измерения является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы учитываются по наименьшей из себестоимостей и возможной чистой цене продаж, рыночные ценные бумаги - по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства - по их дисконтированной стоимости.

В условиях чрезвычайно  быстрого роста цен, обесцененная национальная валюта, т.е. в условиях гиперинфляции, МСФО 29 предписывает особый порядок  оценки, согласно которому финансовая отчетность должна представляться в  единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Следует отметить, что  МСФО по сравнению с российскими  стандартами дают большую свободу  в использовании методов оценки элементов финансовой отчетности. Так, в соответствии с требованиями российских стандартов оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,- по рыночной цене на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации,- по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). Изменение уровня цен влияет на оценку имущества лишь в нескольких случаях, когда средства дооцениваются до рыночной стоимости.

Вложения организации в акции, котировки которых регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, по которой они приняты к бухгалтерскому учету.

Основные средства. Организация  имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Материально - производственные запасы, на которые в течении года снизилась цена либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Таким образом, нормативными документами Российской Федерации предусмотрена лишь дооценка отдельных статей в случаях, когда их цена оказалась ниже рыночной на конец отчетного года (за исключением основных средств). В настоящее время в России отсутствует стандарт по подготовке финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Это приводит к тому, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Проведя сопоставление и анализ элементов финансовых отчетов, определенных в МСФО, с законодательными нормами  и стандартами в области бухгалтерского учета и отчетности, действующими в Российской Федерации, можно сделать  следующий вывод. В МСФО даны четкие определения элементов финансовой отчетности - активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, определены критерии их признания и методы оценки.

В РСУиО только ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стандартизировали  понятия доходов и расходов и определи критерии их признания. Стандартизированных понятий активов, обязательств, собственного капитала, соответствующих МСФО, пока нет. Оценка элементов финансовой отчетности в РСУиО отличается от МСФО. Все это на практике приводит к существенным расхождениям между финансовой отчетностью, составленной по РСУиО и МСФО.

 

2. Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности (МСФО 18, 39)

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности 18 «Выручка». Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Под выручкой подразумеваются  только валовые поступления экономических  выгод, полученных и подлежащих получению  предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

Сумма выручки, возникающей  от операции, обычно определяется договором  между предприятием и покупателем  или пользователем актива. Она  оценивается по справедливой стоимости  возмещения, полученного или подлежащего  получению, с учетом суммы любых  торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

Определение того, действует  ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Пи агентских отношениях валовой приток экономических выгод  включает суммы, собираемые от имени  принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений". Для того чтобы определить, действует ли предприятие в качестве принципала или агента, требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует  в качестве принципала, если оно  оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с  продажей товаров или оказанием  услуг. Ниже представлены характеристики, которые указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

(a) предприятие несет  основную ответственность за  предоставление товаров или услуг  клиенту или за выполнение  заказа, например, будучи ответственным  за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

(b) предприятие имеет  риск обесценивания запасов до  или после заказа клиента, во  время транспортировки или возврата;

(c) предприятие может  свободно устанавливать цены  либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) предприятие несет  кредитный риск клиента в сумме,  подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует  в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой, определяющей то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные  с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Как правило, предприятие  способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений  с другими сторонами - участниками  операции:

(a) юридически закрепленные  права каждой стороны в отношении  услуг, которые должны быть  предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение; и

(c) форму и условия  расчета.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную  внутреннюю систему финансового  планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие  проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Стадия завершенности  сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот  из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной  работе;

(b) услуги, предоставленные  на дату отчетности, в процентах  к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи  и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных  услуг.