Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО

Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются  неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка  должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

На начальных стадиях  исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие  возместит затраты, понесенные при  выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

Если результат операции не может быть надежно оценен и  отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

Международный стандарт финансовой отчетности 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка». Целью настоящего стандарта является установление принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей.

МСФО 39 определяет 4 основных категории финансовых активов:

1. Финансовые активы предназначенные для торговли;
2. Инвестиции, удерживаемые до погашения;
3. Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компании;
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Ссуды и дебиторская  задолженность, выделяются в отдельную  категорию, если они отражают  денежные средства, товары или услуги переданные непосредственно дебитору.

В случае, когда ссуды  и дебиторская задолженность  предоставляются в целях их немедленной  переуступки в самое ближайшее  время или в краткосрочной  перспективе они классифицируются как предназначенные для торговли.

В случае когда ссуды  и дебиторская задолженность  не были предоставлены компанией, а  были получены в результате переуступки  прав требования по ним, в зависимости  от конкретной ситуации они попадают в категорию финансовых инструментов «удерживаемых до погашения», «имеющихся в наличии для продажи» или «предназначенных для торговли».

Инвестиции «удерживаемые  до погашения»,  а также ссуды  и дебиторская задолженность, предоставленные  компанией и не предназначенные  для торговли отражаются в сумме амортизированных затрат  (по дисконтированной стоимости).

Процентный доход с  учетом амортизации премии или дисконта учитывается по методу начисления в  том периоде, к которому он относится.

Краткосрочную дебиторскую  задолженность при отсутствии объявленной процентной ставки, как правило, оценивают по первоначальной сумме, указанной в счете–фактуре, кроме тех случаев, когда внутренняя ставка процента оказывает значительное влияние на полученные результаты.

Если существует вероятность  того, что не может быть взыскана полная сумма долга (основная сумма и проценты) согласно договорным условиям ссуды или дебиторской задолженности, то имеет место убыток от обесценения.

Рекомендуемым методом  является создание резерва, который  будет отражать данную неопределенность.

Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма).

 Денежные потоки, связанные  с краткосрочной дебиторской  задолженностью, не дисконтируются.

При расчете величины  резерва по сомнительной краткосрочной  ДЗ на практике применяются различные  методы, например:

• на основании разбивки дебиторской задолженности по периодам возникновения и определения процента неполучения в разрезе сформированных групп;
• как процент от выручки, отраженной в отчетном периоде.

Сумма резерва регулярно (ежегодно) пересматривается.

Если оценка резерва  оказывается заниженной, то сумма резерва увеличивается.

Если оценка резерва  оказывается завышенной, то сумма  резерва уменьшается.

Если сумма сомнительных долгов несущественна, или невозможно ее точно оценить, резерв не создается.