Этический кодекс бухгалтера

2. Сметная и плановая себестоимость – база учета и калькулирования в бухгалтерском учете

В силу разнообразия продукции  капитального строительства, различий гидрогеологических и географических условий производства, динамичности производственного процесса строительному производству присущ индивидуальный характер. Это вызывает необходимость составления индивидуальной сметы на каждый строительный объект, учитывающий принятые в проекте технические решения и конкретные условия производства строительно-монтажных работ.

Смета на строительство - это документы, на основании которых  определяется сметная стоимость  строительства.

Составление сметы основано на исчислении (калькулировании) сметной  себестоимости строительного объекта. С этой целью исчисляется величина сметных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Основой сметной себестоимости  строительной продукции выступают  сметные калькуляции заготовления строительных материалов, эксплуатации строительных машин и применения трудовых затрат. При разработке сметных норм используются усредненные условия и методы производства работ для всего комплекса строительных процессов.

Так, сметная себестоимость  заготовления строительных материалов калькулируется франко-приобъектный склад, т.е. включая оптовые цены промышленности на материалы, транспортные расходы нег доставку на строительную площадку, стоимость тары и реквизита, наценку снабженческо-сбытовых организаций и заготовительно-складские расходы.

Сметная себестоимость  одного машино-часа каждого вида строительных машин и механизмов калькулируется, включая единовременные, годовые и текущие расходы. Амортизация машин рассчитывается из усредненной инвентарной стоимости с учетом среднего размера расходов на доставку и среднегодового числа часов работы машин. При исчислении эксплуатационных затрат исходят из норм на содержание механизаторов, норм расходов на материалы, запасные части и заработную плату при техническом обслуживании и текущем ремонте, норм затрат энергоресурсов с учетом режима работы двигателя в течение рабочей смены. Добавлялись накладные расходы в процентах от заработной платы рабочих, занятых техническим обслуживанием и их текущим ремонтом. [4; C.36]

В сметную стоимость  строительного объекта включаются накладные расходы, исчисляемые  в процентах от принятой базы (прямых затрат или основной заработной платы рабочих).

Типизация, стандартизация и унификация объемно-планировочных  и конструктивных решений, зданий и  сооружений позволили установить укрупненные  нормы потребности материальных, технических и трудовых ресурсов для возведения определенных зданий и сооружений и выполнения строительно-монтажных работ. На основе укрупненных норм и сметной себестоимости заготовления материалов, услуг строительных механизмов и труда рабочих составляется сметная себестоимость единицы конструктивного элемента строительных зданий и сооружений, отдельных видов работ или всего объекта.

В последнее время  участились случаи, когда строительные организации производят работы без  соответствующей сметной документации, мотивируя это тем, что цена строительства - договорная и определена в соответствии с договором подряда и (или) конкурсным (тендерным) предложением.

Такой подход, по нашему мнению, берет свое начало с постановления  Государственного комитета РК по ценовой  и антимонопольной политике от 28.02.1996 г. № 2/54 «О ценообразовании в строительстве», где сказано: [4; C.105]

1. Отменить обязательность определения сметной стоимости строительства в фиксированных ценах, введенных в действие с 1 января
2. 1991 г., с применением индексов роста цен.
3. Министерству строительства, жилья и застройки территорий:

- не допускать применение каких-либо  директивных цен на строительные  услуги и работы;

- иметь в виду возможность  расчета и применения базисной  сметной стоимости лишь в качестве  оценочных показателей;

- определять стоимость строительно-монтажных  работ по утверждаемым Минстроем  формам локальных, объектных и  сводных смет и составляемых  на основе договорных цен заводов-поставщиков,  субподрядных организаций, поставщиков  местных строительных материалов, тарифов на тепло-,водо-, электроснабжение и цен на продукцию (работы, услуги) других участников строительства;

- осуществлять перевод строительства  на систему подрядных торгов 
с целью оптимизации договорных цен на строительные работы и услуги;

- обеспечить соблюдение принципа  равноправия участников инвестиционного  процесса, обязательного взаимного  согласия сторон по принимаемым  решениям в ходе согласования  договорных цен на строительную  продукцию.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектной документацией, определяю щей объем и содержание работ, и другие предъявляемые к работам требования, и сметой, определяющей цену работ.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного  годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, смета  является необходимым и обязательным документом для производства строительно-монтажных  работ, и именно количественные, а не ценовые сметные показатели будут являться первичными источниками, подтверждающими обоснованность списания того или иного количества материалов и затрат на расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.

Сметная документация и типовые формы для ее составления готовятся на основании следующих основных нормативных документов:

1. СНиП РК 8.02-01-2002 «Система сметных нормативных документов в строительстве»;
2. СНиП РК 1.02-01-2001 «Инструкции о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектно-сметной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений»;
3. СН РК 8.02-01-2002 «Порядок определения расчетной стоимости строительства на стадии технико-экономического обоснования»;
4. СН РК 8.02-02-2002 «Порядок определения сметной стоимости строительства в Республике Казахстан» и другие.

Сметно-нормативная база утверждается приказами Комитета по

делам строительства и жилищно-коммунального  хозяйства Министерства индустрии  и торговли РК.[5; C.84]

Все участники процесса строительства должны быть заинтересованы в прозрачности и обоснованности расходования, финансовых и трудовых ресурсов, в ускорении сроков и дальнейшем совершенствовании строительного производства - максимального результата в выполнении данных задач поможет достичь грамотно составленная смета.

1.3 Учет затрат  на производство в строительстве

Затраты по договору подряда  должны включать:

- стоимость материалов, использованных  при строительстве;

- заработную плату рабочих, включая  надзор на стройплощадке;

- амортизацию основных средств,  использованных для строительства;

- затраты на передислокацию  машин и оборудования;

- затраты на эксплуатацию строительных  машин и оборудования; 

  - затраты на технические работы, непосредственно связанные с контрактом (например, пуско-наладочные работы);

- расходы, непосредственно связанные  с конкретным контрактом (например, страховые платежи, накладные,  транспортные и прочие расходы,  имеющие непосредственное отношение  к контракту).

Затраты, которые не относятся  к деятельности по контракту:

- общие административные расходы;

- расходы по реализации;

- расходы на исследовательские  разработки, возмещение которых  не предусмотрено по контракту;

- амортизация машин и оборудования, которые простаивают или не  используются для выполнения работ по данному контракту.

Для учета затрат на производство используются счета производственного  учета подраздела 8110 рабочего плана  счетов:

8110 «Основное производство»

8111 «Материалы»

8112 «Оплата труда»

8113 «Отчисления от  оплаты труда»

8114 «накладные расходы».

1) Учет запасов

Учету товарно-материальных запасов (ТМЗ) в строительной организации  следует уделять самое пристальное  внимание, поскольку стоимость материалов составляет от 50 до 80 процентов себестоимости  строительной продукции.

По этой причине при проведении налоговых проверок в строительных организациях особое внимание уделяется обоснованности списания материалов в производство и, соответственно, правомерности от несения стоимости этих материалов на вычеты из совокупного дохода при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).

Порядок учета запасов  определен МСФО 2 «Запасы».[7; C. 112]

В соответствии с п. 4 МСБУ 2 запасы - это активы:

- предназначенные для продажи  в ходе обычной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе  или при предоставлении услуг.

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин:

- себестоимости;

- возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов  включает в себя:

- все затраты на приобретение;

- переработку;

- прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их 
текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают затраты:

- на приобретение, за вычетом  любых торговых скидок;

- возвратов налоговых платежей  и прочих аналогичных статей;

- импортные (таможенные) пошлины  и прочие налоги, связанные с 
приобретением;

- затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

- затраты по разгрузке и обработке грузов;

-другие затраты, непосредственно  связанные с приобретением 
запасов.

Материалы на строительную площадку могут поступать от заказчика, непосредственно от поставщиков, или  передаваться со склада организации.

При поступлении материалов от заказчика отдельный договор поставки между заказчиком и подрядчиком обычно не заключают; все взаимоотношения строят на основе договора подряда, в котором конкретизируют обязанности каждой стороны. В частности, должны быть оговорены виды, количество и стоимость передаваемых материалов, а также сроки их передачи.

Если передачу ценностей  осуществляют в порядке купли-продажи, то документальное оформление поступления  материалов от заказчика ничем не отличается от порядка отражения  поступления ценностей от поставщиков. Стоимость приобретаемых у заказчика материалов строительная организация либо оплачивает в общеустановленном порядке, либо уменьшает на их стоимость выставляемые заказчику счета на оплату выполненных строительно-монтажных работ. Заказчик здесь выступает в роли поставщика, показывая в бухгалтерском учете реализацию передаваемых ценностей.

Если ценности передают без передачи права собственности, в порядке обеспечения заказчиком наличия необходимых строительных материалов для производства строительно-монтажных работ, то учет движения строительных материалов следует проводить в соответствии с требованиями действующего законодательства, предусматривающими, что в случае, если по условиям, договора строительство здания осуществляет подрядная организация и при этом заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию стройматериалами, передачу заказчиком подрядчику названных стройматериалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, проводят по ценам, без учета налога на добавленную стоимость.[9; C. 245]

В дальнейшем у застройщика, по мере принятия к оплате актов  выполненных работ, налог на добавленную  стоимость, ранее отнесенный в зачет  по стройматериалам, использованным на строительстве, подлежит сторнированию  и включению в стоимость строящегося, (построенного) объекта.

При этом у подрядчика стоимость таких стройматериалов  в акте выполненных работ указывают  отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включают.

Рассмотрим таблицу 1, где показана корреспонденция счетов по учету строительных материалов

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов по учету строительных материалов

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Отражается внутреннее перемещение  строительных материалов (от одного материально-ответсвенного лица другому)	1318	1318
2	Поступили строительные материалы от поставщиков: - не стоимость материалов - на сумму НДС	1318 1420	1420 1420
3	Поступили строительные материалы  в качестве вкладов в уставный капитал	1318	5110