Кодекс профессиональной этики аудиторов

 

Содержание

 

 

 

Общие положения (п.п. 1.1 - 1.4)

 

Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению (п.п. 1.5 - 1.43)

Концептуальный подход (п.п. 1.6 - 1.16)

Разрешение этических конфликтов (п.п. 1.17 - 1.22)

Честность (п.п. 1.23 - 1.25)

Объективность (п.п. 1.26 - 1.27)

Профессиональная компетентность и должная тщательность (п.п. 1.28 - 1.33)

Конфиденциальность (п.п. 1.34 - 1.41)

Профессиональное поведение (п.п. 1.42 - 1.43)

 

Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях

Заключение договора оказания профессиональных услуг (п.п. 2.15 - 2.22)

    Приемлемость отношений с клиентом (п.п. 2.15 - 2.19)

    Приемлемость задания (п.п. 2.20 - 2.22)

Смена аудитора (п.п. 2.23 - 2.28)

Конфликт интересов (п.п. 2.29 - 2.34)

Второе мнение (п.п. 2.35 - 2.37)

Вознаграждение аудитора (п.п. 2.38 - 2.45)

Реклама и предложение профессиональных услуг (п.п. 2.46 - 2.47)

Подарки и знаки внимания (п.п. 2.48 - 2.50)

Принятие на хранение активов клиента (п.п. 2.51 - 2.53)

Соблюдение принципа объективности при всех видах услуг (п.п. 2.54 - 2.57)

 
Источники

 

Кодекс профессиональной этики аудиторов 
(одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4)

Общие положения

1.1. Отличительной особенностью  аудиторской профессии является  признание и принятие на себя  обязанности действовать в общественных  интересах. Поэтому ответственность  аудитора не исчерпывается исключительно  удовлетворением потребностей отдельного  клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и  подчиняться требованиям профессиональной  этики аудитора.

1.2. Настоящий Кодекс - свод  правил поведения, обязательных  для соблюдения аудиторскими  организациями, аудиторами при осуществлении  ими аудиторской деятельности.

1.3. Настоящий Кодекс имеет  следующую структуру:

а) в разделе 1 "Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению" приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов (далее - основные принципы этики) и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

- оценке значимости выявленных  угроз;

- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;

б) в разделе 2 "Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях" описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

1.4. Требования профессиональной  этики, содержащиеся в настоящем  Кодексе, применимы во всех случаях  оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

 

 

 

Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению

 

1.5. Аудитор должен соблюдать  следующие основные принципы  этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

 

Концептуальный подход

 

1.6. Обстоятельства работы  аудитора могут создавать угрозы  нарушения основных принципов  этики. Однако описать все случаи  возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности. Поэтому настоящий Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует соблюдению аудитором требований настоящего Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена настоящим Кодексом как недопустимая.

1.7. В случаях, когда аудитор  обнаруживает угрозы нарушения  основных принципов этики и, оценив  их, принимает решение, что они  превышают допустимый уровень, он  должен определить, существуют ли  уместные меры предосторожности  и возможно ли предпринять  их для устранения угроз или  сведения их до приемлемого  уровня. Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

1.8. Аудитор должен оценивать  любые угрозы нарушения основных  принципов этики в случаях, когда  ему становится известно (или  он предполагает) об обстоятельствах  или взаимоотношениях, которые могут  создать такие угрозы.

1.9. При оценке значимости  угрозы аудитор должен принимать  во внимание качественные и  количественные факторы. Применяя  концептуальный подход к соблюдению  основных принципов этики, аудитор  может столкнуться с ситуациями, когда угрозы не могут быть  устранены или сведены до приемлемого  уровня, либо угроза слишком значима, либо надлежащие меры предосторожности  по какой-либо причине неприменимы. В случае, когда аудитор не  может предпринять надлежащие  меры предосторожности, он должен  отказаться от предоставления  запрашиваемых у него профессиональных  услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости  отказаться от выполнения задания (договора).

1.10. Аудитор может непреднамеренно  нарушить какое-либо требование  настоящего Кодекса. В зависимости  от характера и значимости  такое непреднамеренное нарушение  может не представлять опасности  для соблюдения основных принципов  этики. Как только такое нарушение  обнаруживается, оно должно быть  исправлено, и должны быть приняты  необходимые меры предосторожности.

1.11. В случаях, когда аудитор  сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного  требования настоящего Кодекса  привело бы к неадекватному  результату или результату, не  соответствующему общественным  интересам, аудитор может обратиться  за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.

1.12. Соблюдению основных  принципов этики может угрожать  широкий круг обстоятельств и  взаимоотношений. Обстоятельства или  взаимоотношения могут стать  причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести  к нарушению более одного основного  принципа этики. Большинство угроз  можно разделить на следующие  виды:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

1.13. Меры предосторожности, которые могут устранить указанные  угрозы или свести их до  приемлемого уровня, подразделяются  на:

а) установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

б) обусловленные рабочей средой.

1.14. Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

б) требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

г) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

е) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

1.15. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, приведены  в разделе 2 настоящего Кодекса.

1.16. Определенные меры  предосторожности могут увеличить  вероятность выявления или пресечения  неэтичного поведения. Такие меры  включают, в частности:

а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется аудиторской организацией, саморегулируемой организацией аудиторов, позволяющую коллегам, аудиторским организациям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;

б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики.

 

 

Разрешение этических конфликтов

1.17. От аудитора может  потребоваться разрешить конфликт, возникающий из применения основных  принципов этики (далее - этический  конфликт).

1.18. Приступая к формальному  или неформальному процессу разрешения  этического конфликта, аудитор в  качестве части такого процесса  должен самостоятельно или совместно  с другими лицами рассмотреть: