Кодекс профессиональной этики аудиторов

2.36. При указанных обращениях  аудитор должен оценить значимость  любых угроз нарушения основных  принципов этики и по мере  необходимости предпринять меры  предосторожности для их устранения  или сведения их до приемлемого  уровня. Такими мерами предосторожности  могут быть: обращение к клиенту  за разрешением на общение  с действующим аудитором; уведомление  клиента обо всех ограничениях, связанных с выражением мнения; предоставление действующему аудитору  копии документа, содержащего выражение  мнения.

2.37. В случае, когда клиент, запрашивающий указанное мнение, не дает разрешение на общение  с действующим аудитором, аудитор  должен, взвесив все обстоятельства, решить, уместно ли для него  предоставлять искомое мнение.

 

Вознаграждение аудитора

 

2.38. При ведении переговоров  о профессиональных услугах аудитор  может назначать любое вознаграждение, которое он сочтет соответствующим  его услугам. Назначение одним  аудитором вознаграждения меньшего, чем назначает другой аудитор, само по себе не считается  неэтичным поступком. Однако такая  ситуация может привести к  угрозе нарушения основных принципов  этики. Например, если размер назначенного  вознаграждения настолько мал, что  не позволит аудитору выполнить  задание в соответствии с профессиональными  стандартами, то возникшая угроза  личной заинтересованности может  привести к угрозе нарушения  принципа профессиональной компетентности  и должной тщательности.

2.39. Факт возникновения  и значимость каких-либо угроз  зависит от таких факторов  как размер назначенного вознаграждения  и услуг, к которым он относится. С учетом этих угроз необходимо  предусмотреть и при необходимости  принять меры предосторожности  для их устранения или сведения  их до приемлемого уровня. Такими  мерами предосторожности могут  быть:

а) ознакомление клиента с условиями выполнения задания и, в частности, с методикой расчета оплаты и объема оказываемых услуг;

б) назначение квалифицированных работников для выполнения задания и выделение времени, соответствующего условиям задания.

2.40. Условные вознаграждения  назначаются, как правило, за выполнение  заданий, не обеспечивающих уверенность.

Однако в определенных обстоятельствах это может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа объективности. Факт возникновения данной угрозы и ее значимость зависят от таких факторов, как:

а) характер задания;

б) пределы изменения размера возможного вознаграждения;

в) методика расчета вознаграждения;

г) вероятность того, что итоги или результат задания будут оцениваться независимым третьим лицом.

2.41. Аудитор должен оценить  значимость любых угроз нарушения  основных принципов этики и  по мере необходимости предпринять  меры предосторожности для их  устранения или сведения их  до приемлемого уровня. Такими  мерами предосторожности могут  быть:

а) заранее заключенное с клиентом в письменном виде соглашение о методике расчета вознаграждения;

б) раскрытие предполагаемым пользователям работы, выполняемой аудитором, методики расчета вознаграждения;

в) правила и процедуры контроля качества;

г) оценка результатов работы, выполненной аудитором, независимым третьим лицом.

2.42. В определенных обстоятельствах  аудитор может получать вознаграждение  за посредничество или комиссионное  вознаграждение, связанное с его  работой с клиентом. Например, если  аудитор не может предоставить  конкретные запрашиваемые услуги, он может получить плату за  то, что направляет своего клиента  к другому аудитору или эксперту. Аудитор также может получить  комиссионное вознаграждение от  третьей стороны за продвижение  клиенту товара или услуг этой  третьей стороны (например, вознаграждение  от распространителя программного  обеспечения). Принятие такой платы  или комиссионного вознаграждения  может привести к возникновению  угрозы личной заинтересованности, направленной против принципа  объективности и принципа профессиональной  компетентности и должной тщательности.

2.43. Аудитор может сам  выплачивать вознаграждение с  целью получить клиента, который  продолжает оставаться клиентом  другого аудитора, не оказывающего  услуги, запрашиваемые в данный  момент клиентом. Выплата такого  вознаграждения также может создать  угрозу личной заинтересованности, направленной против принципа  объективности и принципа профессиональной  компетентности и должной тщательности.

2.44. Аудитор должен оценить  значимость любых угроз нарушения  основных принципов этики и  по мере необходимости предпринять  меры предосторожности для их  устранения или сведения их  до приемлемого уровня. Такими  мерами предосторожности могут  быть:

а) раскрытие клиенту любых соглашений о выплате посреднического вознаграждения другому аудитору за переданную ему работу;

б) раскрытие клиенту любых соглашений о получении посреднического вознаграждения за передачу работы с этим клиентом другому аудитору;

в) заранее полученное согласие клиента на оказание аудитором комиссионных услуг, связанных с продажей клиенту товаров или услуг третьей стороной.

2.45. Аудитор может приобрести  другую аудиторскую организацию  или ее часть на условиях  оплаты физическим лицам, ранее  ею владевшим, либо их наследникам  или правопреемникам. Такая плата  не считается посреднической  оплатой или комиссионным вознаграждением  в смысле пунктов 2.42-2.44 настоящего Кодекса.

 

Реклама и предложение профессиональных услуг

 

2.46. В случае, когда аудитор  ищет новые заказы на предоставление  своих услуг посредством рекламы  и других методов работы на  рынке, могут возникнуть угрозы  нарушения основных принципов  этики. Например, в случае, если предложение  услуг, профессиональных достижений  и продуктов ведется с помощью  методов, не совместимых с принципом  профессионального поведения, возникает  угроза личной заинтересованности  в отношении соблюдения этого  принципа.

2.47. При предложении и  продвижении своих услуг на  рынке аудитор не должен дискредитировать  аудиторскую профессию. Аудитор  должен быть честным, правдивым  и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

При сомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или методов работы на рынке аудитор должен рассмотреть вопрос об обращении за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.

 

Подарки и знаки внимания

 

2.48. Клиент может предлагать  подарки и оказывать знаки  внимания аудитору или лицам, состоящим с ним в близком  родстве. Такое предложение может  привести к возникновению угроз  нарушения основных принципов  этики. Например, при принятии подарка  от клиента может возникнуть  угроза личной заинтересованности  в отношении принципа объективности, а если само предложение такого  подарка сделано публично, то  может возникнуть угроза шантажа.

2.49. Наличие и значимость  любых угроз зависит от характера, ценности и мотивации предложения. Если разумное и хорошо информированное  стороннее лицо, взвесив конкретные  факты и обстоятельства, может  признать такие подарки или  знаки внимания явно незначительными, то аудитор может считать, что  такое предложение сделано в  процессе нормальных деловых  отношений и не содержит конкретного  намерения повлиять на его  суждение или получить от него  какую-либо информацию. В таких  случаях аудитор может считать, что такие угрозы нарушения  основных принципов этики не  превышают приемлемого уровня.

2.50. Аудитор должен оценить  значимость любых угроз нарушения  основных принципов этики и  по мере необходимости предпринять  меры предосторожности для их  устранения или сведения их  до приемлемого уровня.

В случае, если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания.

 

Принятие на хранение активов клиента

 

2.51. Аудитор не должен  принимать на хранение денежные  средства и иные активы клиента, за исключением разрешенных законодательством  случаев.

2.52 Принятие на хранение  активов клиента создает угрозы  нарушения основных принципов  этики, например, возникает угроза  личной заинтересованности в  отношении принципа профессионального  поведения и может возникнуть  угроза личной заинтересованности  в отношении принципа объективности. Аудитор, которому доверены активы, принадлежащие другим лицам, должен:

а) хранить такие активы отдельно от своих активов или активов аудиторской организации;

б) использовать такие активы исключительно по назначению;

в) всегда быть готовым отчитаться за такие активы перед любым лицом, имеющим право на эту информацию;

г) соблюдать все требования нормативных правовых актов, имеющие отношение к хранению и учету таких активов.

2.53. При решении вопроса  о принятии задания, включающего  оказание услуги по принятию  на хранение активов клиента, одной из обязательных процедур  должно быть получение информации  относительно источников происхождения  таких активов и рассмотрение  возникающих у аудитора в результате  такого хранения обязательств, налагаемых  нормативными правовыми актами. Например, если активы были получены  от незаконной деятельности (например, легализация (отмывание) доходов, полученных  преступным путем, коррупция, коммерческий  подкуп), то возникает угроза нарушения  основных принципов этики. В такой  ситуации аудитор может рассмотреть возможность обращения за юридической консультацией.

 

 

Соблюдение принципа объективности при всех видах услуг

 

2.54. Предоставляя любые  профессиональные услуги, аудитор  должен учитывать возможность  угрозы нарушения принципа объективности, которая может быть результатом  наличия заинтересованности в  клиенте или взаимоотношений  с руководителями, иными должностными  лицами или работниками клиента. Например, в результате отношений  близкого родства или тесных  деловых или личных отношений  может возникнуть угроза близкого  знакомства.

2.55. Аудитор, выполняющий  задание, обеспечивающее уверенность, должен быть независим от клиента, которому он оказывает такие  услуги. При оказании услуг требуется  независимость мышления и независимость  поведения, которые позволяют аудитору  выражать беспристрастное мнение  без конфликта интересов или  негативного влияния других лиц, причем, выражать его так, чтобы  со стороны не возникало сомнения  в его объективности. Требования  к независимости аудитора устанавливаются  правилами независимости аудиторов  и аудиторских организаций.

2.56. Угрозы нарушения принципа  объективности при предоставлении  любых профессиональных услуг  будут зависеть от конкретных  обстоятельств задания и характера  работы, выполняемой аудитором.