Анализ формирования прибыли

Порядок распределения и  использования прибыли фиксируется  в Уставе и определяется положением, основные принципы распределения отражены в учетной политике хозяйствующего субъекта. Расходование прибыли может  осуществляться либо путем непосредственного  финансирования расходов из прибыли, либо путем предварительного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются по назначению. В целях использования  прибыли создаются фонды: резервный, потребления и социальной сферы, акционирования работников, т. е. дивидендов.

В течение года субъект  хозяйствования направляет на текущие  нужды прибыль в соответствии с их назначением, т. е. расходует  прибыль прошлых лет. Из прибыли  отчетного года выплачиваются налоги и другие обязательные платежи. Затем  составляется смета расходования прибыли  на предстоящий год, которая включает в себя следующие элементы расходования:

• налоги, сборы, платежи, относимые на прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования;
• оплата процентов по ссудам и займам;
• все сверхнормативные расходы, относимые на чистую прибыль;
• материальное поощрение персонала;
• финансирование социальной сферы.

Часть прибыли может быть нераспределенной; это дополнительный финансовый резерв, который может  быть использован для пополнения фондов и увеличения уставного капитала.

Субъект хозяйствования может  иметь убытки, которые покрываются  за счет прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых  лет, средств резервного фонда и  взносов акционеров.

Распределение чистой прибыли  — это вопрос инвестиционной и  технической политики субъектов  хозяйствования, в акционерных обществах  это еще и вопрос дивидендной  политики.

Капитализация чистой прибыли  позволяет расширить деятельность за счет собственных более дешевых  источников финансирования. При этом снижаются расходы на привлечение  дополнительных источников, на выпуск новых акций.

Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темпы роста собственного капитала, но и оценить запас финансовой прочности, т. е. оборачиваемость всех активов, рентабельность продаж. Темпы  роста производства зависят не только от спроса, рынков сбыта, мощностей, но и от состояния финансовых ресурсов, структуры капитала и других факторов.

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных  форм имеет свои особенности. Прибыль  полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в  котором определяются доли его участников. Каждый участник, получив часть прибыли, учитывает ее в качестве внереализационного дохода и с общей суммы в  установленном порядке исчисляет  налог, который вносит в бюджет. При  недостаточности прибыли вкладчики  получают меньший процент прибыли на свой вклад, либо недостающая часть прибыли может быть выплачена в следующем году.

В коммандитном товариществе с балансовой прибыли вносится налог  на прибыль для юридических лиц. После этого часть прибыли  направляется вкладчикам в доле, соответствующей  их вкладу в капитал товарищества, затем прибыль направляется на техническое  и социальное развитие. Остаток прибыли  распределяется между действительными  членами (полными товарищами). В том  случае, если прибыль получена не в  полном объеме или не получена вовсе, возможны разные варианты.

При убытках необходимо продать  часть имущества и отдать вкладчикам их долю прибыли.

При недостаточности средств  может быть принято решение о  невыплате пайщикам прибыли.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью (ООО) облагается налогом  и распределяется в порядке, установленном  для юридических лиц. Каждому  участнику выплачивается доля прибыли, которая соответствует его вкладу в уставный капитал, после внесения в бюджет налогов, других платежей, после направления прибыли на развитие производства и материальное поощрение персонала.

В акционерных обществах  механизм распределения и порядок  выплаты дивидендов отражен в  Уставе общества. Особенностью распределения  прибыли в акционерных обществах  является формирование резервного и  других фондов, которые предназначаются  для покрытия убытков и в случае низкой прибыли отчетного года для  выплаты доходов по ценным бумагам. Часть прибыли, используемой на накопление, может быть направлена на увеличение уставного капитала или в качестве взноса в уставный капитал дочернего  общества. Возможно, использование  части прибыли для распределения  между работниками в виде денежных средств или акций. В целях  развития производства при недостаточности  прибыли может быть принято решение  о реинвестировании дивидендов по простым  акциями и о невыплате доходов их владельцам. Важнейшим моментом финансового планирования является распределение прибыли на инвестируемую часть и дивиденды, так как от этого зависит развитие акционерного общества и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Высокие дивиденды ведут к «проеданию» основного капитала, низкие — снижают рыночный курс акций.

Государственные унитарные  предприятия обладают определенной самостоятельностью в плане распределения  прибыли. Размер прибыли, перечисляемой  в бюджет, определяется в Уставе при его образовании. Прибыль, изымаемая  государством, выступает не в виде налогов и сборов, а в виде арендной платы, уплачиваемой арендатором (предприятием) собственнику (государству) за пользование  имуществом.

Порядок распределения прибыли  на казенных предприятиях регулируется Типовым уставом казенного завода и порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов. Прибыль  от реализации, произведенной в соответствии с планом-заказом, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития и на другие производственные цели, а также  на социальное развитие по нормативам, которые утверждаются Министерством  финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающейся после ее направления  на указанные цели, подлежит изъятию  в доход федерального бюджета.

Таким образом, изучив теоретические  основы анализа распределения прибыли, можно сделать следующие выводы. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует  об эффективности производства, о  благополучном финансовом состоянии. Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль; прибыль от реализации выпускаемой продукции; валовая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия)

Чистой прибылью предприятие  может распоряжаться по собственному усмотрению. Распределения прибыли зависит от планов руководства предприятия и его собственников и государственного налогового регулирования.

По мере получения прибыли  предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством  РФ и учредительными документами  предприятия.

В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в  следующем порядке: уплачивается в  бюджет налог на прибыль (доход); производятся отчисления в резервный фонд; образуются фонды и резервы, предусмотренные  учредительными документами предприятия.

Для каждой организационно-правовой формы определен соответствующий  механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования. Он основан на особенностях внутреннего  устройства и регулирования деятельности субъектов хозяйствования соответствующих форм собственности.

 

2. МЕТОДОЛОГИЯ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Прибыль от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Пр = Bp - С/с ,

• Bp — выручка от реализации;
• С/с — себестоимость (затраты на производство и реализацию).

Выручка принимается в  расчет без налога на добавленную  стоимость и акцизов, которые, являясь  косвенными налогами, поступают в  бюджет. Из выручки также исключается  сумма наценок (скидок), поступающая  торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства.

Выручка от реализации продукции  определяется либо по мере:

• ее оплаты (при безналичных расчетах — на счета банка; при наличных — в кассе предприятия);
• по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

В натуральном выражении  расчет прибыли от реализации продукции  включает остатки готовой продукции  на начало отчетного периода (Он.), нереализованные  в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода (ТП) за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода (Ок.).

Пр. = Он. + ТП - Ок.

Под периодом понимается квартал  или год.

Состав остатков нереализованной  продукции на начало, и конец периода зависит: от избранного предприятием метода учета выручки — по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

2.2 Содержание и этапы анализа использования прибыли

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают законченную  денежную оценку в системе показателей  финансовых результатов. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Однако не вся получаемая прибыль  остается предприятию, так как она  распределяется между обществом  в лице государства и субъектом  хозяйствования. Объектом распределения  на любом предприятии является балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в  рамках субъекта хозяйствования. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает  в бюджеты различных уровней  в виде налогов и других обязательных платежей. Принципы распределения определяет государство. Они отражены в законодательных  актах и нормативных документах по налогообложению. Прибыль, получаемая субъектом хозяйствования, подвергается обложению налогом.

Одна часть  балансовой прибыли в виде налогов  и сборов поступает в бюджет государства  и используется на государственные  нужды. Вторая часть остается в распоряжении предприятия. Из нее производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата  процентов, экономических санкций, покрываемых за счет прибыли. Оставшаяся честь – чистая прибыль – используется на выплату дивидендов акционерам, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала. Распределение прибыли показано на рисунке 1.

Налоги и сборы

Общая сумма брутто-прибыли в  отчетном периоде

 

Налог на прибыль

Штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет

Чистая прибыль

Капитализированная часть прибыли

Потребленная часть прибыли

Прибыль на инвестирование производственного  развития

Прибыль на формирование резервного и других страховых фондов

Прочие формы капитализации  прибыли

Дивиденды

Прочие формы потребления прибыли

Рис. 1. Общая схема распределения прибыли

Для анализа использования  прибыли используются закон о  налогах и сборах, взимаемых в  бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав  предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.

В процессе анализа необходимо изучить:

• факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли;
• суммы выплаченных дивидендов;
• процентов;
• налогов из прибыли;
• размера чистой прибыли;
• отчислений в фонды предприятия.

2.3 Анализ изменения налогооблагаемой прибыли

 

Для налоговых органов  и предприятия большой интерес  представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно, и сумма чистого дохода, а также чистая прибыль.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо вычесть из балансовой прибыли:

• доход предприятия от ценных бумаг, долевого участи в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;
• прибыль, по котороый установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательствам.

Порядок расчета  представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 - Расчет налогооблагаемой прибыли

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Изменение
1	2	3
1. Прибыль от реализации продукции  и услуг
2. Проценты к получению
3. Сальдо операционных доходов  и расходов
4. Внереализационные финансовые результаты
5. Сумма прибыли от обычной деятельности  до уплаты процентов и налогов
6. Проценты к уплате
7. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями