Анализ расходов организации

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К расходам такого вида относятся:

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
• себестоимость материалов и других списываемых активов;
• затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

• другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости  его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и  других расходов [3].

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут  быть выполнены работниками организации  или с привлечением сторонних  организаций.

Если работы выполняются  силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Если же работы, связанные  с выбытием, выполняются силами сторонних  организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [12].

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов) –  это затраты по уплате процентов  за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов  по кредитам и займам, не связанным  с приобретением имущества отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам».

В «Отчете о прибылях и  убытках» сумма начисленных процентов  показывается как «Проценты к  уплате».

Расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты  на расчетно-кассовое обслуживание, покупку  или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией [5].

Расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетами  денежных средств (51, 52).

Рассмотрим конкретный пример. ООО «Карьер» 01.08.2009 г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок возврата кредита – 01.10.2009 г.. Сумма кредита – 8 млн.руб., процентная ставка по кредиту 12% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия  предприятия использует следующие  субсчета:

- 66-1 «Краткосрочные кредиты в рублях»;

- 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

- 91-1 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете  01.08.2009 г. сделана запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66-1 «Краткосрочные кредиты в рублях» на сумму 8 млн.руб. – зачислена на расчетный счет организации сумма кредита;

В бухгалтерском учете  31.08.2009 г. сделана следующая запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 81534 руб. – начислена сумма процентов за август

В бухгалтерском учете  10.09.2009 г. сделана запись:

Дебет 66-2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 81534 руб. – перечислены кредитной организации проценты по кредиту за август;

В бухгалтерском учете  30.09.2009 г. сделана запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66-2 «Проценты по краткосрочному кредиту в рублях» на сумму 78904 руб. – начислена сумма процентов за сентябрь

В бухгалтерском учете  01.10.2009 г.:

Дебет 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 78904 руб. – перечислены кредитной организации проценты по кредиту за сентябрь;

Дебет 66-1 «Краткосрочные кредиты в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 8 млн.руб. – возвращена сумма кредита.

Расходы по оплате услуг  кредитных организаций также  входят в состав прочих расходов ООО  «Карьер».

Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» [9].

Возмещение причиненных  организацией убытков. Данный вид прочих расходов признается в случае решения  суда или претензионного письма контрагента, обоснованного условиями договора и принятого организацией. Суммы  причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами  расчетов.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким прочим расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и других [4].

Например, в ООО «Карьер» в отчетном году было установлено, что в декабре прошлого года не была начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. В бухгалтерском учете сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году будет отражаться:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей [8].

Резерв  по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Образование резерва  под обесценение вложений организации в ценные бумаги отражается в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

1) если они морально  устарели, полностью или частично  потеряли свое первоначальное качество;

2) если их текущая рыночная  стоимость (стоимость «продажи) снизилась [8].

Резерв начисляется в  том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью. Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания. Эти прочие расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской  задолженности отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Курсовые разницы. В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Производят следующие записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 50 «Касса»,

52 «Валютные счета»,

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками», 

66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам», 

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» [5].

Перечисление средств на благотворительные, культурно-просветительские и другие мероприятия отражаются в учете записями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»,

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1.  Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред.  

     от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г.); часть вторая от

     5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2002 г. №187-ФЗ).

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.11.2009 г).
2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.199 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 136н).
3. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12523).
5. Практическое пособие по налогу на прибыль // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. Пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
6. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. Пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
7. Белецкая Ю.А. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных срердств // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2009. – N 8.
8. Белецкая Ю.А. Учет в расходах пошлин, взносов, сборов, штрафов и пени // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2009. –  N 10.
9. Брыкин И.М. Российские и международные стандарты учета и отчетности: сравнительный анализ //  Аудиторские ведомости. – 2009. – N 9.
10.   Дарбека Е.М., Сафонова С.А. Формирование учетной политики организации: Российские и международные правила // Аудиторские ведомости. – 2009. –  N 7.
11. Мухина И.Г. Особенности учета продажи товаров на предприятиях  

  торговли// Журнал «Главбух». – 2008. – N 1.

12.   Тухватуллин Р.Ш. Учет расходов, не включаемых в стоимость объекта строительства // Бухгалтер и закон. – 2009. – N 10
13. Власова В.М. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2009 / В.М. Власова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 432 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Группировка расходов по статьям калькуляции

 

1) "Сырье и материалы";