Анализ расходов организации

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (Приложение).

Следует отметить, что при  учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость продукции – прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и  др. Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные расходы [6].

Прямые расходы связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие. Косвенные расходы не могут  быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые  другие. Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные. К переменным относят  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие [10].

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных  расходов и с общехозяйственными расходами.

По эффективности различают  производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы  планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому  их считают непланируемыми.

Расходы по обычным видам  деятельности, относящиеся к данному  отчетному месяцу, учитываются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».

Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, он закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

В конце месяца при определении  себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное  производство»:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы».

После оценки незавершенного производства определяется себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, принятие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Себестоимость проданной  готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»,

43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу».

По усмотрению организации  управленческие расходы могут не включаться в себестоимость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом случае в конце месяца списание общехозяйственных расходов отражается записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

По выбору организации  коммерческие расходы могут признаваться в отчетном периоде одним из следующих  способов:

• списываться на себестоимость продаж в полной сумме;

• списываться на себестоимость  продаж в сумме, относящейся к  проданным товарам и продукции.

В бухгалтерском учете расходы  на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией признаются в качестве управленческих расходов, формирующих  расходы по обычным видам деятельности [3].

ООО «Карьер» заключило с аудиторской  фирмой ООО «Актив» договор возмездного  оказания услуг, предметом которого является ведение бухгалтерского и  налогового учета, а также представительство  в налоговых органах. Ежемесячная  стоимость услуг аудиторской  фирмы составляет 59 000 руб., в том  числе НДС – 9 000 руб.

Рассмтрим пример:

В бухгалтерском учете ООО «Карьер» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 Перечислены денежные средства аудиторской фирме ООО «Актив» в размере 59 000 руб.

Дебет 26 Кредит 60 Приняты к учету оказанные услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета на основании ежемесячного двустороннего акта приемки-сдачи оказанных услуг в размере 50 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 Учтена сумма НДС на основании счета-фактуры аудиторской фирмы в размере 9 000 руб.

Дебет 68  Кредит 19 Принята к вычету сумма НДС со стоимости приобретенных услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета в размере 9 000 руб.

Однако, налоговом учете расходы на аудиторские услуги, а также на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями являются прочими расходами, связанными с производством или реализацией. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению бухгалтерского и налогового учета аутсорсерами признаются в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством или реализацией [7].

Прочими расходами организации  являются, в частности:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование материальных и нематериальных активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и другие расходы [6].

Для учета прочих расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:

1. 91-1 «Прочие доходы»;
2. 91-2 «Прочие расходы;
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчетам  к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих расходов. Построение аналитического учета по прочим расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результата по каждой операции [4].

Рассмотрим некоторые  особенности учета прочих расходов предприятия.

Расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Если предоставление за плату имущества в аренду, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, то расходы от сдачи имущества признаются прочими расходами [8].

К данному виду расходов относятся суммы амортизации  по имуществу, сданному в аренду и  другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с договором  аренды и законодательством.

Например, начисление амортизации по переданным во временное пользование основных средств и нематериальных активов отражаются:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных  активов».

Расходы, связанные на ремонт переданных в аренду основных средств отражаются:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»,

23 «Вспомогательные производства»,

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками».

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации в бухгалтерском учете отражаются: