Анализ себестоимости готовой продукции

 

   Экономические элементы затрат — это экономически однородные, более неделимые, нерасщепляемые затраты, отражают распределение затрат, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат.

      Статьи калькуляции, наоборот, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Каждая статья калькуляции включает все экономические элементы затрат.

       Группировка затрат на себестоимость по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат, определить себестоимость единицы продукции, прибыль, рентабельность продукции и производства.

Состав себестоимости  по экономическим элементам затрат (смета затрат на производство) —  это:

1. Сырье и основные  материалы (покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты), вспомогательные  материалы, топливо со стороны,  энергия со стороны.

2. Заработная плата всех  работников — расходы на оплату  труда.

 

3. Отчисления: на государственное  социальное страхование;

• по медицинскому страхованию;
• по обязательному страхованию имущества;
• по процентам за краткосрочные кредиты банков.

4. Амортизация;

5. Прочие денежные расходы.

 

    Статьи калькуляции в более обобщенном виде представляют:

• Сырье и основные материалы за вычетом годных отходов, вспомогательные материалы, топливо на технологические цели, энергия на технологические цели.
• Зарплата рабочих основного производства, начисления на зарплату.
• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
• Расходы на подготовку и освоение производства.
• Платежи по обязательному страхованию имущества.
• Отчисления по процентам за краткосрочные кредиты банков.
• Амортизация.
• Прочие денежные расходы.

Амортизационные отчисления за полное восстановление основных производственных фондов.

  

 

 

 

 

 

 

2.3.Факторный анализ  прямых трудовых затрат

    Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

     Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, т.е. прямых трудовых затрат, представлены на рис.1.:

 

Рис.1. Схема факторной  системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие  исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

а)по плану:   ;

б)по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:  ;

в)по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:  ;

г)фактически при плановом уровне оплаты труда: 

 ;

д)фактически:   .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок  либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции  не оказывает влияния на данный показатель:

 .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Факторный анализ  прямых материальных затрат.

     Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.2.

Рис.2.Блок-схема факторной  системы материальных затрат        

 

    Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:   ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:         

 ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:  ;

г) фактически по плановым ценам:   ;

д) фактически:   .

      Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

     Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

 .

     Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

 ,

где    - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

       В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

 ,

где    - изменение нормы расхода в связи с заменой материала; 
  - расход материала после замены; 
   - цена заменяемого материала; 
  - изменение цены в связи с заменой материала.

      Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

       Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.

       Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.3.

Рис.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат

 на рубль товарной  продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной  подстановки.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и  изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

  Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах .

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и  по статьям затрат.

Зависимость себестоимости единицы  продукции от данных факторов показана на рис. 4.

 

 

 

Влияние факторов первого порядка  на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели

 

 

 

где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

ПЗi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

ПрЗi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

ВПi — объем выпуска i-гo вида продукции.

Изменение себестоимости отдельных  изделий за счет отдельных факторов рассчитывается методом цепных подстановок (табл.1 ).

Этап расчета	Алгоритм
Все плановые показатели
Влияние объема производства продукции
За счет суммы постоянных затрат
Суммы удельных переменных затрат

 

        Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

4.определение резервов снижения себестоимости продукции.

 

          Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более мелкие позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

            В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.

       Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и т.д. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и  исследованиям, по рационализации и  изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и  т.д. В состав фактических цеховых  расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей  и технологической оснастки при  хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

        Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (не планируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.

        При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

        Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.