Анализ себестоимости продукции

управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть

затрат (а в общезаводских почти  полностью) - условно-постоянные расходы

(амортизация оборудования, содержание  зданий, содержание цехового и

общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения

плана производства. Это значит, что  их общая сумма не изменяется или  почти не

изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует,

что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских

расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции  прибыль предприятия увеличивается  не только

за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества

выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при

прочих равных условиях больше сумма  получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет

соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-

хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на

предприятиях режима экономии проявляется  прежде всего в уменьшении затрат

материальных ресурсов на единицу  продукции, сокращении расходов по

обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и  других

непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности

занимают большой удельный вес  в структуре себестоимости продукции, поэтому

даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии  при

производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный

эффект.

Предприятие имеет возможность  влиять на величину затрат материальных

ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в  себестоимость по

цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор

поставщиков материалов влияет на себестоимость  продукции. Важно обеспечить

поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом

расстоянии от предприятия, а также  перевозить грузы наиболее дешевым видом

транспорта. При заключении договоров  на поставку материальных ресурсов

необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству

точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться

использовать более дешевые  материалы, не снижая в то же время качества

продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы

продукции является улучшение конструкций  изделий и совершенствование

технологии производства, использование  прогрессивных видов материалов,

внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также  снижает

себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит  не

только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше

сумма цеховых и общезаводских  расходов в целом по предприятию, тем при прочих

равных условиях ниже себестоимость  каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских  расходов заключаются прежде всего

в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих

расходах. В состав цеховых и  общезаводских расходов в значительной степени

включается также заработная плата  вспомогательных и подсобных  рабочих.

Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ

приводит к сокращению численности  рабочих, занятых на этих работах, а

следовательно, и к экономии цеховых  и общезаводских расходов. Важнейшее

значение при этом имеют автоматизация  и механизация производственных

процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.

Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность

сократить и численность вспомогательных  и подсобных рабочих в промышленном

производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное

расходование вспомогательных  материалов, используемых при эксплуатации

оборудования и на другие хозяйственные  нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от

брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление

его виновника дают возможность  осуществить мероприятия по ликвидации потерь

от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов

производства.

        Глава 2. Анализ себестоимости продукции - расчетная часть.       

Рассмотрим характер изменения  себестоимости продукции под  влиянием объема

производства на конкретном примере:

Таблица 2.1. Зависимость общей суммы  затрат и себестоимости единицы  продукции

от объема производства.

    

Объем производства продукции	Себестоимость всего выпуска, тыс. грн.			Себестоимость единицы продукции, тыс. грн.
	Постоянные расходы	переменные расходы	всего	Постоянные расходы	переменные расходы	всего
500	50	40	90	100	80	180
1000	50	80	130	50	80	130
1500	50	120	170	33	80	113
2000	50	160	210	25	80	105
2500	50	200	250	20	80	100

 

Из таблицы видно, что общая  сумма постоянных расходов в размере 50 тыс. грн.

является фиксированной для  всех объемов производства. Абсолютная ее величина

не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу

продукции затраты уменьшаются  пропорционально его росту: объем  производства

увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции  уменьшились в 5

раз.

                 Таблица 2.2. Затраты на производство продукции.                

    

Элемент затрат	Сумма, тыс. грн.			Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты	28168	31746	3578	36,14	37,72	1,58
Зарплата	20500	21465	965	26,3	25,5	-0,8
Отчисления в фонд социальной защиты	6150	6440	290	7,89	7,65	-0,24
Амортизация основных средств	3150	3500	350	4,04	4,16	0,12
Прочие производственные расходы	15564	15967	403	19,96	18,97	-0,99
Итого производственных затрат	73532	79118	5586	94,33	94,0	-0,33
Коммерческие расходы	4420	5050	630	5,67	6,0	0,33
Полная себестоимость	77952	84168	6216	100,0	100,0
В том числе:
переменные расходы	54567	59338	4771	70,0	70,5	0,5
постоянные расходы	23385	24830	1445	30,0	29,5	-0,5

 

Как видно из таблицы, фактические  затраты предприятия выше плановых на 6216

тыс. грн. или на 8%. Перерасход произошел  по всем видам и особенно по

материальным затратам. Увеличилась  сумма как переменных так и  постоянных

расходов. Изменилась и структура  затрат: увеличилась доля и материальных

затрат и амортизация основных средств, а доля зарплаты уменьшилась.

Таблица 2.3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на гривну

товарной продукции.

    

Затраты	Сумма, тыс. грн.	Факторы изменеия затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	77952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический  объем производства продукции:	79372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический  выпуск продукции:	80640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	82723	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	84168	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Из таблицы видно, что в связи  с перевыполнением плана по выпуску  товарной

продукции в условно-натуральном  выражении на 2,6% сумма затрат возросла на

1420 тыс.грн.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат так же возросла на

1268 тыс.грн. (80640-79372). Это свидетельствует  о том, что в общем выпуске

продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из за повышения уровня

удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции

составил 2083 тыс. грн. (82723 – 80640). Постоянные расходы возросли по

сравнению с планом на 1445 тыс. грн. , что так же явилось одной из причин

увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. грн. (84168-

77952), или +8%, в том числе за  счет перевыполнения плана по  объему

производства продукции и изменения  ее структуры она возросла на 2688 тыс.

грн. (80640-77952), а за счет роста себестоимости  продукции – на 3528 тыс.

грн. (84168-80640).

Следовательно фактическая себестоимость  всей произведенной продукции в

отчетном году выше плановой на 3528 тыс. грн., или на 4,38%.

Таблица 2.4. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на гривну

товарной продукции.

    

Затраты на гривну товарной продукции, коп	Расчет	Фактор
		объем производства	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План	77952/96000=81,2	План	План	План	План	План
Усл.1	79372/98500=81,17	Факт	План	План	План	План
Усл.2	80640/100800=80,0	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	82723/100800=82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	84168/100800=83,5	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	84168/104300=80,70	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
общ.измен.	80,7-81,2=-0,5 коп.	-0,03	-0,17	2,06	1,44	-2,8

 

Аналитические расчеты, приведенные  в таблице 2.4., показывают, что

предприятие уменьшило затраты  на гривну товарной продукции на 0,5 копейки

(80,7-81,2), в том числе за счет  увеличения объема производства  продукции на

0,03 коп. (81,17-81,20); изменение структуры производства – на 1,17 коп

(80,0-81,17); повышения оптовых цен  на продукцию – на 2,8 коп. (80,7-83,5).

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции,

увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя

соответственно на 2,06 и 1,44 коп. На данном предприятии за счет повышения

уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья,

материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 тыс. грн., а за счет

ресурсоемкости на 303 тыс. грн. Затраты  на гривну товарной продукции

увеличились соответственно на 3,2 (3255/100800) и 0,3 (303/100800) коп.

Таблица 2.5. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.

    

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.грн.
Объем выпуска товарной продукции	-0,03*96600/100	29
Структура товарной продукции	-1,17*96600/100	1130
Уровень переменных затрат на единицу  продукции	2,06*96600/100	-1990
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	1,44*96600/100	-1391
Изменение уровня отпускных цен  на продукцию	-2,8*96600/100	27,05
Итого		483
В том числе за счет:
ресурсоемкости	0,3*96600/100	-290
стоимости ресурсов	3,2*96600/100	-3091

 

Таблица 2.6. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой

товарной продукции приемом  цепных подстановок.

    

Абсолютная сумма экономии (-), перерасхода (+) к прошлому году	Относительное изменение себестоимости  к уровню прошлого года, %	Факторы изменения себестоимости
		объем производства	структура производства	ресурсоемкость продукции	цены на материалы
74250-75000=-750	-750/75000=-1	План	План	План	План
77000*(-1%)=-770	-770/77000=-1	Факт	План	План	План
76600-77000=-400	-400/77000=-0,52	Факт	Факт	План	План
78040-77000=1040	1040/77000=1,35	Факт	Факт	Факт	План
79960-77000=2960	2960/77000=3,84	Факт	Факт	Факт	Факт