Аудит кассовых операций

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Источниками информации об организации учёта кассовых операций для аудитора могут быть кассовая книга, выписки банка, материалы  встречных проверок и другие. Особое внимание следует обращать на взаиморасчёты между аффилированными (зависимыми) лицами. 
Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить, - определить связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являются дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является материальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.

Обзор деятельности предприятия  должен включать в себя:

1. глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;
2. предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
3. понимание особенностей учетной политики;
4. оценку уровня и существенности.

Аудитор должен выявить внешние  и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую  деятельность клиента. 

К внешним факторам относятся  макроэкономические и отраслевые факторы. 
Макроэкономические факторы - это основная деятельность (снижение, рост); международная торговля, тарифные барьеры; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной политики; влияние процентных ставок на стабильность компании; экономические факторы, влияющие на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственности. 
Отраслевые факторы — это среда регулирования (новые или ожидаемые законодательные акты, например контроль за ценами и загрязнением окружающей среды); экономические условия (сокращение и расширение отрасли, возникновение отраслей с высоким риском, серьезная ценовая конкуренция, насыщенность рынка, цикл деятельности и сезонность); труд (трудовые проблемы, необычная трудовая практика, отраслевая безработица, уровень отраслевой зарплаты, нехватка работников определенной профессии, квалификации).

2.3. Существенность и аудиторский  риск в аудите кассовых операций 
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита кассовых операций обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит  от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что  является существенным, по своему профессиональному  суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примером качественных искажений при учёте кассовых операций является отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований к ведению кассовых операций в случае, когда существует вероятность - того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в  конце месяца, может указывать  на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться  каждый месяц. 
При аудите кассовых операций необходимо рассматривать существенность как в отношении остатков по счёту 50 (касса) бухгалтерского учёта, так и на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к ведению кассовых операций и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. 
Аудитору следует принимать во внимание существенность при: 
1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; 
2) оценке последствий искажений.

Существует тесная взаимосвязь  между существенностью и аудиторским  риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может  произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия  крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность  по подотчётным суммам.

Если такой факт выявится в ходе налоговой проверки или  при проверке банком, то предприятию  будут предъявлены различные  санкции.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к счетам учёта денежных средств и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие  вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это  позволяет аудитору выбрать аудиторские  процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и  аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается  во внимание аудитором при определении  характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень  риска средств контроля там, где  это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск не обнаружения искажений путем  изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и  аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано изменением обстоятельств  или изменением информированности  аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется  до конца отчетного периода, аудитор  может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. 
Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений  включает:

1. конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки). 
   Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство  аудируемого лица отказывается вносить  поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что  совокупность неисправленных искажений  не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

2. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Глава 3. Проведение аудита кассовых операций в ООО «Строй ЮГ»

3.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Строй Темп» образовано в 1996г., является юридическим лицом и действует  на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Юридический адрес предприятия:г. Краснодар , ул Благоево д.5 ИНН 4401440424, КПП 440101001. Правовое положение ООО «Строй ЮГ», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной вид деятельности организацииоптовая продажа стройматериалами.

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением Банка России "О порядке  ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", от 12 октября 2011 года N 373-П.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой, не связанной  имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма  вправе в любое время проводить  проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации и иметь  доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Строй ЮГ».

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Строй ЮГ» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

3.2 Планирование аудита кассовых операций

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между  аудиторской фирмой ООО «Статус» и предприятием ООО «Строй ЮГ». Директор ООО «Строй ЮГ» Воронцов Д.Л. . должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «Статус» Ивановой М. А. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

После официального предложения от ООО «Строй ЮГ» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство.

 В процессе принятия решения  о начале работы с ООО «Строй ЮГ», ООО «Статус» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.