Аудиторская выборка

Методы отбора совокупности.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический  и бессистемный методы.

Характеристика методов  отбора совокупности

1. Случайный отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как  программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных  чисел.

2. Систематический отбор

Для систематического отбора число элементов в генеральной  совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов  затем отбирается каждый 50-й элемент  выборки.

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем  использования генератора случайных  чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали  какой-то конкретной особенности структуры  генеральной совокупности.

3. Бессистемный отбор

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет  избегать каких-либо элементов, которые  трудно обнаружить, или не будет  всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские  записи на данной странице) и постарается  обеспечить, чтобы все статьи генеральной  совокупности могли быть избраны.

Бессистемный отбор не применяется при использовании  статистической выборки.

4. Отбор элементов для  проверки блоками

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов  генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела  учета, относящихся к одному конкретному  месяцу).

Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась  ли предварительная оценка соответствующей  характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

При тестировании средств  внутреннего контроля неожиданно высокая  доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего  контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

При проверке по существу неожиданно высокое значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудитору основания  полагать, что остаток по счету  бухгалтерского учета или группа однотипных операций являются существенно  искаженными при отсутствии дополнительных аудиторских доказательств того, что такие существенные искажения  не имеют места.

На выводы по результатам  выборочной проверки влияет риск, связанный  с использованием выборочного метода. Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оценивает  риск того, что иная выборка привела  бы к другой оценке ошибки, которая  могла бы превысить допустимую. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной  совокупности, то аудитор может:

• обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;
• видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
• рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и  оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик  элементов, отобранных для того, чтобы  сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При разработке процедур аудита аудиторская  организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств  для достижения целей аудиторских  тестов.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда  вывод аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

При получении аудиторских  доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо  низкого уровня.

При проведении тестов средств  контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный  с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой  членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

Следует отметить, что ни международный, ни российский стандарты  аудита, устанавливающие требования по вопросам аудиторской выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтому каждой аудиторской организации  следует разработать собственный  внутрифирменный стандарт аудиторской  деятельности, который бы позволил определить основные методы подхода  к решению отдельных аспектов формирования аудиторской выборки.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ  от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция от 01.09.2013). Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

2. Федеральный закон РФ от 6.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013 N 292-ФЗ). Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5. Федеральный стандарт  №16 «Аудиторская выборка» утвержденная постановлением от 23 сентября 2002 г. N 696 (ред. от 22.12.2011).Справочно-правовая система «Консультант Плюс.

6. Аудит: учебник. / Под ред. Подольского В.И., Савин А.А. - М.: Юрайт, 2011. - 605 с.

7. Бухгалтерский учет и аудит учеб. пособие. / Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю. -Изд.: Титан эффект, 2012. - 520 с.

8. Жарылгасова Б.Т. Международные  стандарты аудита: учеб. пособие. / Жарылгасова Б.Т., Суглобон А.Е.. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

9. Коваль И.Г. Аудит:  учеб.-метод. пособие. - М.: МФЮА, 2008. - 110 с.