Добровольный и обязательный аудит

В случае умышленного сокрытия аудитором или аудиторской фирмой от экономического субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет аудитора все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудитором.

Сокрытие данных обстоятельств служит также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Практическая часть

Задача 1. Согласно выписке банка за 15 мая поставщикам оплачен счет за материалы на сумму 23000 руб. Накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре по расчетному счету сделана запись Дт 76  Кт  51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада сведений об оприходовании материалов по данному счету нет, а в регистре по счету 76 на указанную сумму имеется запись Дт  26  Кт 76. Документы, подтверждающие эту запись, к регистру не приложены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

В данной ситуации произведено списание материальных ценностей без оприходования. Аудитору необходимо сделать запрос на предоставление документов, подтверждающих факт списания строительных материалов для производственных нужд. В случае отсутствия подтверждающих документов списание на затраты считается не обоснованным. Следует получить объяснения должностных лиц о правомерности производственной записи. В случае если должностные лица не обоснуют правомерность данной записи, то списание строительных материалов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» является не обоснованным. Себестоимость завышена, соответственно занижена прибыль и недоначислен налог на прибыль.

Задача 2. Организация реализовала объект основных средств за 38350 руб. (в том числе НДС – 5850 руб.). Первоначальная стоимость объекта составляет 90000 руб. Срок полезного использования – 6 лет, фактический срок эксплуатации к моменту продажи – 4 года. Способ начисления амортизации – линейный.

Доставка оборудования покупателю произведена силами сторонней организации. Расходы по доставке составили 1888 руб. (в том числе НДС – 288 руб.).

Финансовый результат от продажи, по данным учета организации, составил 612 руб.

Оцените правильность финансового результата от продажи основного средства.

Какими бухгалтерскими записями должны быть оформлены проведенные операции?

90000/6=15000 руб.– годовая амортизация

15000*4=60000 руб.– самортизированная стоимость

90000-60000=30000 руб.– остаточная стоимость

38350-5850-30000=2500 руб. – фин. результат

Дт 01.2  Кт 01.1 – 90000 руб.

Дт 02  Кт 01.2 – 6000 руб.

Дт 91.2  Кт 01.2 – 30000 руб.

Дт 62.1  Кт 91.1 –38350 руб.

Дт 91.3  Кт 76 – 5850 руб.

Дт 76  Кт 68 – 5850 руб.

Дт 99  Кт 91.9 – 2500 руб.– финансовый результат

Задача 3. Используя аудиторский стандарт «Существенность и аудиторский риск» и данные бухгалтерской отчетности предприятия, рассчитайте уровень существенности за отчетный и предыдущий период.

Исходные данные для расчета уровня существенности представлены в приложении А.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

2010 год:

1)     62,2 тыс.руб.

2)     225,38 тыс.руб.

3)     240,86 тыс.руб.

4)     941,7 тыс.руб.

5)     163,52 тыс.руб.

2009 год:

1)     219,2 тыс.руб.

2)     285,94 тыс.руб.

3)     191,08 тыс.руб.

4)     822,3 тыс.руб.

5)     82,2 тыс.руб.

Находим среднее значение рассчитанных показателей.

2010 год: (62,2+225,38+240,86+941,7+163,52)/5=346,7

2009 год: (219,2+285,94+191,08+822,3+82,2)/5=320,1

Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит за 2010 год – 346,7 тысяч рублей, за 2009 год – 320,1 тысяча рублей.

Тестовые задания

Вариант 1

1. Термин «Аудитор» латинского происхождения и означает:

а) проверять;

б) слушать, слушатель;

в) удостоверять.

2. Аудиторская деятельность в России регулируется:             

а) аудиторскими организациями;

б) самоуправляемыми аудиторскими объединениями;

в) уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

3. Сопутствующие аудиту услуги – это:

а) предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторской организацией помимо проведения аудиторских проверок;

б) часть вспомогательных работ по осуществлению аудиторской проверки;

в) услуги эксперта.

4. Квалификационный аттестат аудитора выдается:

а) сроком на три года;

б) сроком на пять лет;

в) без ограничения срока действия.

5. «Материальность» в аудите – это:

а) уровень оплаты аудиторских услуг;

б) предельно допустимый уровень искажения информации;

в) показатель качества аудита.

6. Аудитор несет материальную ответственность в случае некачественного проведения проверки на основании:

а) условий договора между аудитором и клиентом;

б) решения суда или арбитражного суда;

в) действующих законодательных актов.

7. Каким из перечисленных ниже документов определяется срок аудиторской проверки:

а) договором на проведение аудита;

б) законом «Об аудиторской деятельности»;

в) законом «О бухгалтерском учете».

8. В общем плане аудита приводится:

а) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

б) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения и их аргументации.

9. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений при:

а) составлении программы аудита;

б) оценке результата аудита и составлении аудиторского заключения;

в) разработке общего плана аудита.

10.   Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются:

а) Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

б) договором между проверяемой и аудиторской организациями;

в) рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой организации.

11.   В конце отчетного года сумма выявленной чистой прибыли организации списывается на счет:

а) 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 90 «Продажи».

12. Показатели формы №2 бухгалтерской отчетности «Отчета о прибылях и убытках» характеризует:

а) имущественное положение организации;

б) капитал организации;

в) финансовые результаты деятельности организации.

13. Нераспределенная прибыль организации может направляться:

а) на формирование резервного капитала и выплату дивидендов;

б) только на формирование резервного капитала;

в) только на выплату дивидендов.

14. Какой регистр бухгалтерского учета является источником информации о прибыли (убытке) до налогообложения:

а) журнал-ордер №2;

б) журнал-ордер №15;

в) журнал-ордер №1.

15.             При проверке «Отчета о движении денежных средств» (ф. №4) аудитор должен учитывать данные по следующим бухгалтерским счетам:

а) 50;

б) 50, 51, 52;

в) 50, 51, 52, 55.

Заключение

Бухгалтерской информации присуща высокая  достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами  инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с  государственными  внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном учёте быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для  влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи

При проверке расчетов по налогам и сборам предприятия особое внимание уделяют:

1.      правильности и своевременности составления финансовой  отчетности предприятия (балансов с приложениями, статистической отчетности и т.д.);

2.      правильность определения налогооблагаемой базы

3.      правильность применения коэффициентов и ставок налогов и сборов

4.      правильности оформления расчетов по налогам и сборам

5.      правильности отражения расчетов с бюджетом

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.      Быкадоров В.Л. Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ.пособие. - М.: ПРИОР, 2008. – 96 с.

2.      Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности: Учеб.-метод. комплекс. - М.: ДИС, 2009. – 255 с.

3.      Медведев О.В. Анализ доходности предприятия. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 210с.

4.      Пупко Г.М. Аудит и ревизия:учебн.пособ.- Мн :Интерпрессервис, Мисанта, 2006.-429 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение А

Бухгалтерский баланс за 2010 год (тыс. руб.)