Емісія власних акцій

Про намір банку придбати загальну кількість власних акцій  або  
паїв у  розмірі  10  і  більше  відсотків загальної емісії  банк письмово  повідомляє Національному банку України за 15 календарних днів до укладення  угод.  Національний  банк  України  має  право заборонити  банку  купівлю власних акцій або паїв у разі,  якщо це може призвести до погіршення фінансового стану банку.

     Банк-емітент  продає свої акції на первинному ринку безпосередньо або через андеррайтерів. Банку дозволяється виступати посередником для купівлі-продажу власних акцій або паїв.

В законі України «Про господарські товариства» зазначається, що акціонерне товариство  має  право  випускати   цінні   папери відповідно  до вимог, встановлених Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.  У разі додаткового випуску акцій  без реєстрації попереднього випуску акцій усі договори купівлі-продажу акцій додаткового  випуску  вважаються  недійсними  з  наслідками, передбаченими частиною п'ятою статті 30 цього Закону.

     Не пізніше  ніж через шість місяців після   реєстрації  випуску акцій   акціонерне  товариство  зобов'язано видати акціонерам акції (сертифікати акцій).

     Закрите  акціонерне товариство має право  випускати лише іменні акції.

 

2. Операції банків з  власними акціями, їх облік:

2.2. Облік операцій  банків з власними акціями.

Згідно з інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України від 03.10.2005 р. №358 прості та привілейовані акції в  бухгалтерському обліку відображаються   окремо. Незалежно  від  форми  внесенного вкладу вартість акції виражається в гривнях.

Перерахування розміру статутного  капіталу  в   гривні здійснюється  за  офіційним курсом  гривні  до  іноземних валют, установленим  Національним банком, відповідно до чинного законодавства України.

Після  державної  реєстрації банку відповідно до чинного  
законодавства України здійснюються такі бухгалтерські проводки:

     Дебет рахунків - Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса

     Дебет рахунку

     5001     - на суму зареєстрованого, але  не сплаченого статутного капіталу;

     Кредит  рахунку

     5000  - на номінальну вартість акцій (вартість паїв, часток), за які надійшла оплата;

     Кредит  рахунку

     5010      -  на суму емісійних різниць. 

Зареєстрований статутний  капітал банку обліковується  за  
балансовим рахунком 5000 Плану рахунків. Сальдо цього рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах банку,  і дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій.

Відображення операцій за рахунками груп 500 та 501 Плану рахунків здійснюється на балансі банку - юридичної особи.

Кошти,  що отримані філією банку за  реалізовані акції, зараховуються  на  рахунок  3641  Плану  рахунків  і перераховуються банку - юридичній особі через  рахунки  групи  390 Плану рахунків для формування статутного капіталу. Банк - юридична особа зараховує кошти за  реалізовані  філією  акції  на  підставі отриманих від філії документів.

Після  реєстрації  змін  до  статуту  банку у зв'язку із збільшенням   статутного   капіталу   в   бухгалтерському   обліку здійснюються такі проводки:

     Дебет рахунку

     3630    - на суму попередніх внесків до статутного капіталу;

     Кредит  рахунку

     5000

     Кредит  рахунку

     5010      - на суму емісійних різниць.

Одночасно на суму, що залишається  внести протягом року з  
часу реєстрації змін, здійснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет рахунку

     5001

     Кредит  рахунку

     5000.

У разі отримання коштів до статутного капіталу згідно з зареєстрованими змінами здійснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет рахунків - Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса

     Кредит  рахунків

     5001, 5010.

Викуп власних акцій  в акціонерів банку за ціною, вищою, ніж  номінальна вартість,  у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

     Дебет рахунків

     5002    - за номінальною вартістю;

     5010    - на суму, що перевищує номінальну вартість;

     5022, 5030 - у разі недостатності залишку коштів на рахунку 5010;

     Кредит  рахунків - Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

Викуп  власних  акцій  в  акціонерів  банку  за  ціною,  
нижчою,  ніж  їх  номінальна  вартість,  у  бухгалтерському обліку  
відображається такими проводками:

     Дебет рахунку

     5002      - за номінальною вартістю;

     Кредит  рахунку

     5010       - на суму різниці між номінальною вартістю та ціною викупу;

     Кредит  рахунків - Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

Анулювання    акцій,   викуплених   в   акціонерів,   у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

     Дебет рахунку

     5000

     Кредит  рахунку

     5002.

Після  прийняття  рішення  про  виплату  дивідендів   у  
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

     Дебет рахунку

     5040

     Кредит  рахунку

     3631.

На  дату  виплати  дивідендів  у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

     Дебет рахунку

     3631

     Кредит  рахунків

     Кореспондентський  рахунок, поточний рахунок, каса.

Відображення   в   бухгалтерському   обліку   податків,  
пов'язаних    із    виплатою    дивідендів,   регулюється   іншими  
нормативно-правовими актами Національного банку.  

У разі спрямування дивідендів на придбання акцій  нової емісії  (реінвестиції)  у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

     Дебет рахунку

     5040

     Кредит  рахунку

     5003.

Реєстрація збільшення статутного  капіталу  за  рахунок капіталізованих  дивідендів  відображається  такою  бухгалтерською проводкою:

     Дебет рахунку

     5003

     Кредит  рахунку

     5000.

Випуск акцій акціонерним  товариством здійснюється у розмірі його статутного капіталу. Додатковий випуск акцій можливий лише в тому разі, коли всі раніше випущені акції оплачені за вартістю, не нижчою від номінальної.

Облік продажу акцій  власної емісії поділяється на два  етапи: до реєстрації статуту та після  його реєстрації. Поточний облік авансових внесків ведуть на рахунку «Розрахунки із засновниками».

В оплату акцій акціонери  можуть передавати будь-які активи і відповідно до переданого активу здійснюються записи за дебетом рахунків: гроші сплачені до каси, на розрахунковий рахунок — шляхом передачі основних засобів — валютними коштами до банку — шляхом передачі нематеріальних активів — тощо, а також за кредитом рахунка «Неоплачений капітал».

У день реєстрації статуту  потрібно зробити запис за кредитом рахунка «Статутний капітал» на всю суму та за дебетом рахунка «Неоплачений капітал» також на всю суму.

Це означає, що на рахунку  «Неоплачений капітал» після наведеної  операції буде утворено сальдо, яке  свідчить про заборгованість засновників  до «Статутного капіталу».

Поступове погашення  боргу перед статутним капіталом  відображається аналогічно щойно наведеному.

На нараховану суму дивідендів дебетується рахунок «Нерозподілений  прибуток» і кредитуються рахунки  за призначенням: «Розрахунки з учасниками»

— на суму, нараховану акціонерам, які працюють на підприємстві;

— на суму, нараховану акціонерам-засновникам, які не працюють на підприємстві;

— на суму, нараховану іншим  акціонерам.

АТ може викупити акції  в акціонерів. Викуп акцій відображається записами: дебет рахунка «Вилучений капітал», кредит рахунків, з яких суми були передані акціонерам: «Каса» тощо.

Викуплені акції можуть бути анульовані (знищені). Тоді запис  буде такий: дебет рахунка «Статутний капітал», кредит рахунка «Вилучений капітал».

Якщо акції реалізуються за ціною, вищою за їхню номінальну вартість, то різниця між продажною та номінальною вартістю зараховується до «Додаткового капіталу», якщо ж реалізація відбувається за нижчою ціною — це є прямий збиток підприємства.

Акціонерне товариство має право підвищувати або знижувати номінальну вартість акцій власної емісії. Кожний такий випадок супроводжується перереєстрацією статутного капіталу. Підвищення номіналу вартості акцій відображають у бухгалтерському обліку аналогічно продажу (реалізації), як щойно описано.

Основною причиною зниження номіналу вартості акції є непокриті  збитки, тому після перереєстрації здебільшого суму зниження направляють  на покриття збитків (дебет рахунка  «Непокриті збитки»).

В окремих випадках, що буває дуже рідко, зниження номінальної  вартості акцій виплачують. У цих  випадках суму зниження попередньо обліковують  на рахунку «Розрахунки із засновниками». А далі виплачують або з рахунка  «Каса» або з «Розрахункового  рахунка в банку».

Облік облігацій власної  емісії. Облік залучених коштів, одержаних у результаті випуску  облігацій підприємства, ведуть на рахунку «Довгострокові зобов’язання по облігаціях».

До нього відкривають  три субрахунки, на яких обліковують:

— зобов’язання по облігаціях;

— премії на випущені облігації;

— дисконт по випущених облігаціях.

При аналітичному обліку на рахунку «Довгострокові зобов’язання по облігаціях» слід враховувати  вид випущених цінних паперів, строк  погашення позичок.

У разі одержання коштів від випуску облігацій роблять відповідні записи в дебет рахунків: «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Розрахунки по оплаті праці» та інші, а також в кредит рахунка «Довгострокові зобов’язання по облігаціях».

Нарахування процентів  по облігаціях відображається записами: дебет рахунка «Фінансові витрати» та кредит рахунка «Розрахунки з працюючим» на суму, нараховану тим, хто працює на підприємстві, або кредит рахунка «Розрахунки з іншими кредиторами» — нараховану підприємствам.

При погашенні позики роблять записи в дебет рахунка «Довгострокові зобов’язання по облігаціях», а також в кредит рахунків «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Розрахунки з оплати праці» та ін.