Форми та види аудиторських звітів (висновків), передбачених МСА 700 та 705

До аудиторського висновку додається  бухгалтерська звітність господарюючого суб'єкта, яка підлягала аудиту. З  метою ідентифікації така звітність  повинна бути помічена підписом аудитора або спеціальним штампом аудиторської фірми.

Додатки до аудиторського висновку можуть бути представлені у вигляді  таблиць. Кожна таблиця повинна  мати змістовний заголовок, який розміщують нижче від слова «Таблиця». Слово «Таблиця» і заголовок пишуть з великої літери. Підкреслювати заголовок не рекомендується.

Нумерація аудиторського висновку може бути наскрізною, включаючи текст, таблиці, схеми і додатки. Порядковий номер сторінки проставляють арабськими цифрами в правому верхньому  куті. На першій сторінці номер не ставлять. Якщо у висновку є таблиці, рисунки, схеми, розміщені на окремих сторінках, то їх включають до загальної нумерації, а якщо вони розміщені на аркуші формату А4, то їх нумерують як одну сторінку.

Окремі стандарти аудиту не потребують стандартизованої форми висновку для  всіх завдань з надання впевненості, але вони повинні ідентифікувати основні елементи, з яких складається  висновок незалежного аудитора.

По закінченні і в ході перевірок  аудитор робить певні висновки і  пропозиції. Висновки, які, як правило, складаються лише з основних елементів – це стиль «стислої форми». Висновки, в яких докладно описують умови завдання, використовувані критерії, дані, пов'язані з конкретними аспектами завдання, та в деяких випадках рекомендації, а також основні елементи – це стиль «докладної форми».

Якщо аудит призначений через  аудиторську організацію, аудиторський висновок розглядається попередньо керівництвом цієї організації. Якщо висновок не відповідає вимогам, зазначеним в  МСА 700, то його повертають аудитору на доопрацювання. Висновок аудитора без  зауважень аудиторської організації з написом «Розглянуто, головний аудитор, підпис, дата, завірені печаткою» направляють підприємству – замовнику [11].

Аудитор повинен проставляти дату аудиторського висновку на день завершення перевірки. Дата на аудиторському висновку проставляється в той самий день, коли керівництво підприємства підписує акт його прийому – передачі. Дату в аудиторському висновку проставляють або перед вступною частиною аудиторського висновку, або біля підпису аудитора.

У висновку обов’язково слід навести основні види робіт (напрями перевірки), які були виконані аудитором: 

- визначення відповідності фінансової звітності основним принципам обліку;

- аналіз  (шляхом тестування)  аудиторських доказів;

- дослідження суттєвих облікових оцінок;

- оцінка надійності систем бухгалтерського обліку i внутрішнього контролю підприємства;

- здійснення вибіркового контролю;

- оцінка загального подання фінансової звітності. 

Аудиторський  висновок в процесі підготовки повинен  включати відомості щодо:

• використання аудитором конкретних тестів під час перевірки інформації, що підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу поданої звітності;
• методології обліку, яка використовувалася керівництвом під час підготовки звітності та подання фінансових звітів у цілому.

Аудитор на власний розсуд може доповнити  висновок іншими розділами, які, на його думку, є суттєвими для оцінки діяльності та підтвердження звітності  підприємства. Після завершення аудиту один примірник аудиторського висновку залишається в аудитора (аудиторської фірми). В Україні аудиторський висновок підписує керівник аудиторської фірми й аудитор, який проводив аудит, із зазначенням номерів їх аудиторських сертифікатів, а в зарубіжній практиці −  лише назва аудиторської фірми [8].

Важливим моментом, після підписання аудиторського висновку і вручення примірників клієнту, є те, що аудитор  повинен попередити клієнта про  відповідальність за несвоєчасне подання  аудиторського висновку до податкової інспекції у разі проведення обов'язкового аудиту [4].

 

 

 

 

 

 

Висновок

Таким чином, кінцевим результатом  кваліфіковано проведеної аудиторської перевірки є думка аудитора, що висловлюється на основі отриманих  аудиторських доказів у вигляді аудиторського звіту (висновку). Висловленням своєї думки, аудитор забезпечує впевненість користувачів інформації, що звітність є достовірною. У цілому аудиторський звіт розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідоцтвом того, що фінансова звітність підприємства клієнта відповідає чинному законодавству та методології ведення бухгалтерського обліку.

Особливу увагу необхідно приділяти реалізації результатів аудиту, так як це дозволить розробити ще більш прийнятну структуру та види аудиторських звітів (висновків), задля покращення розуміння та сприйняття результатів аудиторської перевірки, зменшити громіздку паперову роботу аудиторів. Представлення аудиторського звіту повинно супроводжуватися великою відповідальністю з боку аудиторських фірм, задля запобігання фальсифікації звітності та можливих корупційних пірамід.

Також, слід зазначити, що надання модифікованого звіту являється негативними наслідками для суб’єкта господарювання, оскільки:

• пониження рейтингу підприємства для більшості західних інвесторів є індикатором непевності в майбутньому компанії;
• у разі виявлення під час аудиту фактів порушення законодавства, невідкладно інформується правоохоронний орган, що є підставою для проведення позапланової перевірки суб’єкта господарювання;
• це свідчить про неефективність системи внутрішнього контролю.

Таким чином, аудиторський звіт є офіційним документом, що  є свідченням прозорої діяльності підприємства.

 

 

 

 

Список використаної літератури

1. Андрейцева І. А. «Методичні аспекти вибору аудиторського висновку» // Інноваційна економіка: Всеукраїнський науково – виробничий журнал. – 2011 =1
2. Бондаренко М. В. «Види аудиторських висновків та умови їх надання» // Управління розвитком. – 2011, № 2 =2
3. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 р. №3126 – ХІІ =3
4. Кодекс професійної етики бухгалтерів =4
5. Ліманова С. М. «Види аудиторських висновків та умови їх надання» // Управління розвитком. – 2011, №2
6. Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності». Стандарти аудиту та етики. Видання МФБ 2010 р.
7. Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 800 «Особливі міркування – аудити фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення». Стандарти аудиту та етики. Видання МФБ 2010 р.
8. Панібратова С.В. «Головні відмінності у підготовці аудиторського звіту та висновку при проведенні обов’язкового аудиту публічних акціонерних товариств» // Міжнародний збірник наукових праць. –  Випуск 3(18)
9. Піскова Ж. «Аудиторський висновок: методика вибору в світлі змін міжнародних стандарті в аудиту» // Бухгалтерський облік  і аудит. – 2010, № 2
10. Чернелевський Л.М. Аудит: теорія і практика: Навч. посібник – К.: «Хай-Тек-Прес», 2008
11. Аудит. (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту). / За ред. проф. Немченко В.В., Редько О.Ю., Підручник. – К.: Центр учбової літератури, 2012. – 540 с.

Додаток 1

 

Приклад 1

 

Безумовно – позитивна думка (висновок)

В результаті проведеного аудиту встановлено  наступне. Надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів підприємства, що перевірялось.

Господарсько-фінансова  діяльність здійснювалась згідно з  чинним законодавством, а прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним  вимогам.

Фінансова звітність складається на основі дійсних даних бухгалтерського  обліку  і  достовірно  відображає  фактичний   фінансовий   стан    на «      » __________  201      р. За результатами операцій за період з «      » __________ 201      р. по «     » __________ 201     р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 2

Приклад 2

Умовно-позитивний висновок (є невпевненість) (або безумовно - позитивний висновок з пояснюючим параграфом)

У зв'язку з можливістю перевірки фактів, що стосуються  ____________________ з причин _____________________________________________________________ аудитор  не може   висловити   думку   щодо зазначених моментів, проте вони мають обмежений вплив на стан справ загалом і не перекручують дійсного фінансового стану.

У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе  підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної фінансово-господарської діяльності чинному законодавству.

Прийнята  система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним  вимогам.

Фінансова звітність складена на основі дійсних  облікових даних загалом достовірно відображає фактичний фінансовий стан підприємства, що перевіряється на «___» __________  201___  р. за результатами операцій за період з «___ » __________ 201___ р.                                                                                                                          

Приклад 3

Умовно-позитивний висновок (є незгода)

Перевіркою   встановлено,   що   операцій   з   проведено (оформлено) з порушенням встановленого порядку _______________________________________________

                                             (які саме положення порушені, в чому суть порушення)

Детальніше  наведені факти розглянуто в _____________________________________

                 (назва документів)

Проте зазначені моменти мають обмежений  вплив на стан справ загалом і  не перекручують дійсного фінансового  стану підприємства, що перевіряється. В цьому випадку аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної фінансово-господарської діяльності чинному законодавству.

Прийнята  система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним  вимогам. Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних  загалом достовірно  відображає  фактичний  фінансовий  стан  підприємства,  що  перевіряється   на «__»_________201___ р. за результатами операцій за період з «_»_________ 201___ р.

 

Додаток 3

Приклад 4

 

Негативний висновок

У результаті проведення аудиту встановлено, що в  перевіреному періоді допущено такі порушення:

Детальніше  наведені факти розглянуто в _____________________________________                                                                                                                 (назва документів)

Допущені  порушення суттєво перекручують реальний стан справ взагалі. Прийнята система бухгалтерського обліку не відповідає законодавчим і нормативним  вимогам _______________________________________________________(зазначити зміст порушень)

Дані  фінансової звітності не відповідають обліковим даним _______________________________________________________________________________________________       (зазначити причину)

Отже, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан підприємства, що перевіряється  на «____» ________ 201__ р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 4

Приклад 5

 

Відмова від надання висновку

У зв'язку з неможливістю перевірити всі факти, які стосуються ________________ з причин __________________ аудитор не може висловити думку щодо зазначених моментів.

Перелічені  моменти суттєво впливають на дійсний стан справ загалом.

У  зв'язку  з   відсутністю  достатніх  аудиторських  даних  аудитор  не  може  видати об'єктивний аудиторський висновок.

Складено  «____» _____________ 201___ р.

Керівник  аудиторської фірми ____________

                                                               (підпис)

Аудитор ____________   (підпис)